Zdaňovanie podielov na zisku obchodných spoločností a družstiev

Úprava v Obchodnom zákonníku

Rozhodnutie o rozdelení zisku patrí do pôsobnosti valného zhromaždenia spoločnosti s ručením obmedzeným a akciovej spoločnosti. Podiel na zisku môže vyplácať spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť len pri splnení podmienok uvedených v § 179 ods. 3 a 4 OZ. Podľa týchto ustanovení sa do zrušenia spoločnosti môže rozdeliť len čistý zisk:

• znížený o prídely do rezervného fondu, prípadne ďalších fondov, ktoré vytvára spoločnosť podľa zákona, a o neuhradenú stratu z minulých období,
• zvýšený o nerozdelený zisk z minulých období a fondy vytvorené zo zisku, ktorých použitie nie je v zákone ustanovené.

Čistý zisk nemôže spoločnosť rozdeliť, ak vlastné imanie zistené podľa schválenej riadnej účtovnej závierky je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným, prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa podľa zákona alebo stanov nesmú použiť na plnenie, znížená o hodnotu nesplateného základného imania, ak táto hodnota ešte nie je zahrnutá v aktívach uvedených v súvahe.

V akciovej spoločnosti majú právo na podiel na zisku okrem akcionárov aj členovia predstavenstva a členovia dozornej rady. Predstavenstvo je podľa § 191 OZ štatutárnym orgánom akciovej spoločnosti. Na výkon pôsobnosti predstavenstva a uskutočňovanie podnikateľskej činnosti dohliada dozorná rada, ktorá je kolektívnym orgánom. Členom dozornej rady môže byť len fyzická osoba, nemôže ním byť člen predstavenstva, prokurista alebo osoba oprávnená konať v mene spoločnosti (§ 197 až § 201 OZ). Podiel na zisku vyplatený členom predstavenstva a dozornej rady akciovej spoločnosti sa nazýva tiež „tantiéma“.

Podľa § 179 ods. 5 OZ akciová spoločnosť nesmie vyplácať akcionárom preddavky na podiel na zisku (dividendu), pretože pri ich výplate ešte nie je známy výsledok hospodárenia spoločnosti vo väzbe na riadnu účtovnú závierku. Plnenie poskytnuté akcionárovi v rozpore s týmto zákonom je plnením bez právneho dôvodu, ktoré je akcionár povinný vrátiť spoločnosti s výnimkou dividendy prijatej dobromyseľne. Splnenie povinnosti vrátiť plnenie poskytnuté v rozpore s OZ spoločnosť nemôže odpustiť a predstavenstvo je povinné ho vymáhať. Členovia predstavenstva sú podľa § 194 ods. 6 OZ povinní nahradiť škodu, ktorá spoločnosti vznikla tým, že bolo poskytnuté plnenie akcionárom v rozpore s týmto zákonom.

Zákaz vyplácania preddavkov na podiely na zisku vyplýva z § 123 ods. 3 OZ aj pre spoločnosť s ručením obmedzeným. Podiel na zisku vyplatený v rozpore s pravidlami uvedenými v § 123 OZ sú spoločníci povinní vrátiť, pričom na rozdiel od akciovej spoločnosti nie je dobromyseľnosť osobitne ochraňovaná. Ručenie konateľov za vrátenie zisku, ktorí vyslovili súhlas s výplatou tohto zisku, vzniká priamo zo zákona.

V družstvách sa na určení zisku, ktorý sa má rozdeliť medzi členov, uznáša členská schôdza pri prerokovaní individuálnej účtovnej závierky. Podiel člena družstva na zisku určenom na rozdelenie na určí pomerom výšky jeho splateného vkladu k splateným vkladom všetkých členov, ak zo stanov nevyplýva niečo iné, pričom u členov, ktorých členstvo v rozhodnom roku trvalo len časť roka, sa podiel pomerne kráti (§ 236 OZ). V družstvách musí byť pred rozdelením zisku príslušná čiastka podľa § 235 OZ pridelená do nedeliteľného fondu.

Úprava v zákone o dani z príjmov

Podiel na zisku u obchodnej spoločnosti a družstva

Podľa § 21 ods. 1 písm. d) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovými výdavkami nie sú výdavky na vyplácané podiely na zisku vrátane podielov na zisku (tantiém) členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov právnických osôb. Ide len o podiely na zisku vyplácané v súlade s OZ po skončení účtovného obdobia na základe schválenej ročnej účtovnej závierky valným zhromaždením, ktoré súčasne rozhodne o celkovej výške a podmienkach vyplatenia podielov na zisku členom štatutárnych a ďalších orgánov právnických osôb a zamestnancom. Podiely na zisku je potrebné odlíšiť od odmien účtovaných na ťarchu účtu 523 – Odmeny členom orgánov spoločnosti a družstva, poskytovaných za výkon funkcie v orgánoch spoločnosti a družstva, ktoré sú uznaným daňovým výdavkom.

Nadväzujúce články k zdaňovaniu podielov na zisku obchodných spoločností a družstiev z pohľadu dane z príjmov nájdete v pravom boxe Súvisiace články.

Autor: Ing. Martina Oravcová