Dátum publikácie:22. 1. 2025
Zákonom č. 354/2024 Z. z. z 28. 11. 2024 bola schválená novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, cieľom ktorej je zabezpečiť presnosť odpočítanej dane z tovarov a služieb.
NEPREHLIADNITE!
Zmenami a doplnením zákona o DPH dôjde najmä k rozšíreniu prípadov, na ktoré sa bude vzťahovať povinnosť opravy odpočítanej dane, k spresneniu definície pojmu „investičný majetok“ a k úprave pravidiel v oblasti úpravy odpočítanej dane pri investičnom majetku. Dochádza k zmene „techniky“ výpočtu výšky úpravy odpočítanej DPH podľa vzorca uvedeného v prílohe č. 1 zákona o DPH.
Vo viacerých ustanoveniach zákona o DPH sa upustilo od odkazovania sa na postupy odpisovania podľa všeobecne záväzného právneho predpisu upravujúceho oblasť dane z príjmov a ich zohľadňovania v súvislosti s výpočtom dane, ktorú je platiteľ povinný odviesť napríklad pri bezodplatnom darovaní tovaru, pri odcudzení tovaru alebo dodanení tovaru pri ukončení registrácie platiteľa DPH.
1. Základ dane pri bezodplatnom dodaní – § 22 ods. 5
Podľa zákona o DPH platného do 31. 12. 2024 bola základom dane pri bezodplatnom dodaní tovaru cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý vrátane súvisiacich nákladov. Ak bol tovar vytvorený vlastnou činnosťou, základom dane boli náklady na vytvorenie tovaru vlastnou činnosťou. V prípade tovaru, ktorý bol odpisovaným majetkom, a tovaru nadobudnutého na iný účel ako na ďalší predaj s obstarávacou cenou nižšou ako 1 700 eur vrátane a dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok bola základom dane zostatková cena.
Podľa znenia ustanovenia § 22 ods. 5 platného od 1. 1. 2025 bude základom dane kúpna cena tovaru alebo podobného tovaru v čase jeho dodania. Ak túto cenu nebude možné zistiť, resp. určiť, pretože táto nebude existovať, základ dane sa určí na základe nákladov na vytvorenie príslušného tovaru, a to v čase jeho dodania.
Základ dane sa určí na základe ceny v čase dodania predmetného tovaru, teda základom dane nebude cena, za ktorú platiteľ tento tovar nadobudol. Zákon o DPH neustanovuje výpočet podkladov, na základe ktorých sa má táto cena určiť, teda platiteľ na tento účel môže vychádzať z rôznych podkladov, napr. z vykonaného porovnania cien druhovo zhodného tovaru na trhu (prípadne podobného tovaru, ak druhovo zhodný tovar nie je na trhu dostupný), ktoré bude opatrené dôkazom realizácie tohto úkonu v relevantnom čase, prípadne môže byť na tento účel použitý znalecký posudok, ktorý však na určenie stanovenia kúpnej ceny nie je nevyhnutný.
Príklad č. 1:
Určenie základu dane pri darovaní automobilu
Platiteľ si v roku 2024 kúpil automobil za sumu 60 000 eur s DPH, z toho základ dane 50 000 eur a DPH 10 000 eur na účely svojho podnikania. Po 4 rokoch od jeho užívania sa platiteľ rozhodne tento automobil darovať inej osobe, s ktorou nie je spriaznený, nejde o osobu s osobitným vzťahom podľa § 22 ods. 8 zákona o DPH. Platiteľovi vznikne povinnosť odviesť daň, pričom základ dane určí po zohľadnení stavu automobilu a v nadväznosti na cenu, za ktorú sa predáva rovnaký druh automobilu s obdobným počtom najazdených kilometrov a dátumom prvej evidencie vozidla. Platiteľ vykoná prieskum viacerých autobazárov, čo si zdokumentuje, aby určenú cenu vozidla, ktorá predstavovala základ dane, vedel v prípade potreby preukázať správcovi dane. Na základe uvedeného určí základ dane.
Vzhľadom na zrušenie techniky sledovania a zohľadňovania odpisov majetku platnej do 31. 12. 2024 sa aj pri výpočte daňovej povinnosti v poslednom zdaňovacom období, podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH, vypočíta daň zo základu dane podľa § 22 ods. 5 podľa znenia účinného od 1. 1. 2025. Bude sa teda uplatňovať fikcia, že takýto majetok bol platiteľom bezodplatne dodaný podľa § 8 ods. 3 v poslednom zdaňovacom období.
2. Oprava základu dane pri nezaplatení protihodnoty – § 25a ods. 5
Odovzdanie tovaru na základe nájomnej (resp. inej obdobnej) zmluvy s dojednanou opciou kúpy odovzdaného tovaru nájomcom, ak pri jej uzatvorení využitie opcie kúpy predstavuje ekonomicky jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu, sa s účinnosťou od 1. januára 2025 na účely zákona o DPH považuje za dodanie tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c).
POZNÁMKA:
V tejto súvislosti dochádza k úprave § 25a ods. 5 zákona o DPH, aby v ňom bola zahrnutá aj situácia, keď nájomca prestane platiť nájomné.
Pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. c) právo platiteľa vykonať opravu základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke podľa odseku 2 zaniká uplynutím troch rokov od uplynutia lehoty splatnosti prvej nezaplatenej splátky.
3. Oprava a úprava odpočítanej dane – § 52a
V novom ustanovení § 52a zákona o DPH sú upravené definície najvýznamnejších pojmov používaných v nových ustanoveniach ohľadom opravy a úpravy odpočítanej dane.
V súvislosti s už odpočítanou DPH zákon stanovuje, kedy má platiteľ vykonať „opravu“ odpočítanej dane a kedy má vykonať „úpravu“ odpočítanej dane. V súvislosti s tým v ustanovení § 52a zákona o DPH je zavedený pojem „prvotné použitie“, ktorý je podstatný pre určenie toho, či má dôjsť k oprave alebo úprave už odpočítanej dane.
Prvotné použitie predstavuje prvé skutočné použitie tovarov a služieb platiteľom na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých vzniklo právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 1. Prvé skutočné použitie je nové kritérium začiatku obdobia na úpravu odpočítanej dane. Využitie daného pojmu sa nevzťahuje výlučne na mechanizmus úpravy odpočítanej dane, ale aj na mechanizmus opravy odpočítanej dane (§ 53 zákona o DPH).
POZNÁMKA:
Prvotné použitie predstavuje objektívny ukazovateľ súladu alebo nesúladu zamýšľaného účelu a rozsahu použitia vstupných plnení a ich reálneho použitia na dodávky tovarov a služieb, čo sa následne, ak sa zamýšľaný účel a rozsah použitia nebude stotožňovať s reálnym použitím, premietne do povinnosti vykonať opravu odpočítanej dane.
Kritérium prvotného použitia sa bude sledovať len v prípade, že vstupné plnenia platiteľ skutočne nadobudol v postavení platiteľa, a teda mu pri nich vzniklo právo na odpočítanie dane. Prostredníctvom kritéria prvotného použitia sa stanoví rozsah práva na odpočítanie dane, na aký má platiteľ skutočne nárok pri príslušnom vstupnom plnení, pričom tento určený rozsah následne predstavuje ukazovateľ pre následnú opravu odpočítanej dane (§ 53), ako aj úpravu odpočítanej dane počas celého obdobia na úpravu odpočítanej dane, ktoré začína plynúť po prvotnom použití tovaru alebo služby, ak tieto predstavujú investičný majetok (§ 54 ods. 2).
Sledovanie prvotného použitia vstupných plnení, ako aj následná oprava či úprava odpočítanej dane bude prichádzať do úvahy len v prípadoch, keď pri týchto vstupných plneniach vzniklo platiteľovi právo na odpočítanie dane.
Dlhodobý majetok platiteľa – pozostáva výlučne z takého majetku, ktorý nebol nadobudnutý alebo vytvorený vlastnou činnosťou na účely jeho ďalšieho predaja a súčasne doba jeho použiteľnosti je viac ako jeden rok.
Príklad č. 2:
Odpočítanie DPH developerom
Developer si uplatní právo na odpočítanie dane z bytov v bytovom dome v plnom rozsahu, pričom tieto byty budú pre neho zásobou. Developer si nebude postupne upravovať uplatnené právo na odpočítanie dane, ale po 5 rokoch, keď byty predá s oslobodením od dane, opraví naraz odpočítanú DPH podľa § 53 zákona o DPH.
Obdobie na úpravu odpočítanej dane – dĺžka obdobia na úpravu odpočítanej dane je vymedzená súhrnne pre všetky situácie, kedy sa vykonáva úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku, teda na účely sledovania zmien účelu použitia, ako aj zmien rozsahu použitia investičného majetku.
Obdobie na úpravu odpočítanej dane je:
- 5 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku, ak ide o hnuteľné veci s cenou nad 1 700 eur bez DPH a nehmotný majetok s obstarávacou cenou nad 2 400 eur,
- 20 kalendárnych rokov vrátane roka, v ktorom došlo k prvotnému použitiu investičného majetku, ak ide o investičný majetok: stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie.
4. Oprava odpočítanej dane – § 53
Ustanovenie § 53 zákona o DPH naďalej, tak ako tomu bolo do 31. 12. 2024, upravuje prípady, kedy má platiteľ – odberateľ, povinnosť a kedy má právo opraviť odpočítanú DPH.
4.1 Povinnosť opraviť odpočítanú daň
Platiteľ DPH, ktorý si odpočítal daň a v ďalšom zdaňovacom období nastane dôvod na opravu základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, pričom táto oprava má za následok zníženie základu dane a dane, je povinný opraviť daň, ktorú si odpočítal. Opravu odpočítanej dane vykoná platiteľ bez ohľadu na to, či dostal, alebo nedostal od dodávateľa doklad o oprave – dobropis.
Ak platiteľ od svojho dodávateľa doklad o oprave dostal, je povinný opravu vykonať v zdaňovacom období, v ktorom ho dostal.
POZNÁMKA:
Ak doklad o oprave od dodávateľa platiteľ nedostal do 30 dní odo dňa, keď nastala skutočnosť podľa § 25 ods. 1, ktorá má za následok zníženie základu dane a dane, opraví odpočítanú daň v zdaňovacom období, v ktorom uplynulo uvedených 30 dní.
V prípade, ak sa oprava odpočítanej dane vzťahuje na prípady, kedy:
- platiteľ nadobudol tovar z iného členského štátu a vykonal samozdanenie a odpočítanie dane,
- platiteľovi bol dodaný tovar alebo služba, pri ktorých bol osobou povinnou platiť v SR daň (vykonal samozdanenie),
potom súčasne s opravou odpočítanej dane podľa § 53 ods. 1 zákona o DPH opraví aj základ dane a daň podľa § 25.
Povinnosť opravy odpočítanej dane sa vzťahuje aj na prípady zaplatenia dane pri dovoze tovaru, ktorá bola dodatočne vrátená celá alebo čiastočne podľa colných predpisov. Oprava sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom colný orgán vrátil daň.
4.2 Právo opraviť odpočítanú daň
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace dôvodové správy
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies