Dátum publikácie:2. 1. 2025
Na základe vládneho návrhu bol dňa 3. 10. 2024 schválený zákon č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balík).
V VII. časti tohto zákona dochádza k úprave § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), pokiaľ ide o výšku sadzieb.
Zavádza sa nová základná sadzba vo výške 23 % a znížené sadzby vo výške 5 % a 19 %.
Sadzby DPH platné do 31. 12. 2024
V súčasnosti platný zákon má zavedenú základnú sadzbu vo výške 20 % a dve znížené sadzby, a to vo výške:
- 10 % na tovary uvedené v prílohe č. 7 (niektoré základné potraviny, lieky, knihy a časopisy), služby uvedené v prílohe č. 7a (ubytovacie služby, služby súvisiace so športom a reštauračným stravovaním okrem podávania alkoholických nápojov), tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky registrovaný sociálny podnik, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa, dodáva oprávnenému zákazníkovi,
- znížená sadzba vo výške 5 % sa uplatňuje na dodania stavieb, pozemkov a prestavby v súvislosti s nájomným bývaním podporovaným štátom.
Sadzby DPH platné od 1. 1. 2025
S účinnosťou od 1.1.2025 sa zvyšuje základná sadzba DPH z 20 % na 23 % zo základu dane a na vybrané tovary a služby sa zavádzajú znížené sadzby DPH vo výškach 19 % a 5 % zo základu dane.
Zároveň sa ruší v súčasnosti platná znížená sadzba DPH 10 % zo základu dane.
Tovary so zníženou sadzbou DPH sú uvedené v prílohe č. 7, pričom v bode 1 sú uvedené tovary so zníženou sadzbou dane 19 % a v bodoch 2 a 3 sú uvedené tovary so zníženou sadzbou dane 5 %.
Služby so zníženou sadzbou DPH sú uvedené v prílohe č. 7a, pričom v bode 1 sú uvedené služby so zníženou sadzbou dane 19 % a v bode 2 sú uvedené služby so zníženou sadzbou dane 5 %.
Sadzba vo výške 5 % zo základu dane sa vzťahuje na:
- Tovary, ktoré sú uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH a na ktoré sa v súčasnosti vzťahuje sadzba dane vo výške 10 %: vybrané potraviny, lieky, vybraný okruh zdravotníckych pomôcok.
- Tlačené knihy, brožúry, letáky a podobné tlačiarenské výrobky, noviny, časopisy a periodiká, s výnimkou, ak reklama a inzercia predstavuje viac ako 50 % celkového obsahu, a s výnimkou, ak erotický obsah predstavuje jednotlivo alebo spolu viac ako 10 % celkového obsahu.
- Ubytovacie služby.
- Služby spojené s podávaním jedál v reštauračných a stravovacích zariadeniach (zníženie zo súčasne platných 10 %).
- Knihy online okrem kníh online, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh online okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh online predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu.
- Prevádzka športových zariadení – služby súvisiace so vstupom na športové podujatia, služby fitnescentier – vstupné.
- Štátom podporované nájomné bývanie podľa aktuálne platného zákona o DPH (sadzba 5 % zostáva naďalej platná).
- Tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky dodáva registrovaný sociálny podnik, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa (zníženie zo súčasne platných 10 %).
Pozn. redakcie:
Novelou č. 354/2024 Z. z. zákona o DPH sa do Prílohy č. 7 – Znížená sadzba dane, do bodu 2, kde sú uvedené tovary s 5 % zníženou sadzbou dane (vybrané potraviny), doplňujú aj bezlepkové potraviny.
Sadzba vo výške 19 % zo základu dane sa vzťahuje na:
- dodanie elektriny (zníženie zo súčasne platných 20 %),
- všetky potraviny, s výnimkou potravín uvedených v prílohe č. 7 (zníženie zo súčasne platných 20 %),
- služby spojené s podávaním nápojov v reštauračných a stravovacích zariadeniach s výnimkou podávania alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu (zvýšenie zo súčasne platných 10 %).
Podľa § 27 ods. 5 zákona o DPH sa pri zmene sadzby dane použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti. Daňová povinnosť všeobecne môže vzniknúť pred samotným dodaním tovaru alebo služby podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, dodaním tovaru podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, dodaním služby (jej ukončením) podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH, opakovaným alebo čiastkovým dodaním tovaru alebo služby podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH.
Pre vznik daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru podľa § 20 zákona o DPH je podstatný deň vyhotovenia faktúry a deň nadobudnutia tovaru. Poskytnutie platby pred nadobudnutím tovaru v SR z iného členského štátu nezakladá vznik daňovej povinnosti, podstatný je fyzický pohyb tovaru. Vyhotovenie faktúry na dodanie tovaru z iného členského štátu predtým, ako dôjde k fyzickému dodaniu tovaru, a teda k nadobudnutiu tovaru v SR, v zásade neovplyvní vznik daňovej povinnosti. Avšak v prípade, ak je faktúra na dodanie tovaru vyhotovená predtým, ako je tovar prepravený do SR, pričom je splnená podmienka fyzickej prepravy tovaru do SR maximálne do podania daňového priznania za toto zdaňovacie obdobie, faktúra zakladá vznik daňovej povinnosti.
Príklad č. 1:
Reštauračné služby
V roku 2025 budú reštaurácie pri poskytovaní svojich služieb uplatňovať sadzby DPH vo výške 5 %, 19 % a 23 %.
Ak zákazník bude konzumovať jedlo, toto bude podliehať sadzbe 5 %, minerálka bude podliehať sadzbe 19 % a alkoholický nápoj (s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu) bude podliehať sadzbe 23 %.
Príklad č. 2:
Dodanie mäsa, zaplatenie preddavku
Dodávateľ mäsa pred samotnou dodávkou (dohodnutá cena je 8 000 eur + DPH) požaduje od reštauračného zariadenia zaplatenie preddavku. V decembri 2024 prijme preddavkovú platbu za dodanie mäsa vo výške 3 600 eur.
Z prijatej platby vzniká dodávateľovi daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, vyhotoví doklad na účely DPH, v ktorom uvedie: základ dane 3 000 eur, DPH (sadzba DPH 10 % podľa prílohe č. 7 zákona o DPH platného do 31. 12. 2024) je 300 eur. Pri dodaní mäsa v januári 2025 vyhotoví dodávateľ vyúčtovaciu faktúru, na ktorej bude uvedený základ dane vo výške 5 000 eur a DPH v sume 250 eur, keďže dodaný tovar – mäso, podlieha sadzbe DPH 5 % podľa prílohy č. 7 zákona o DPH platného od 1. 1. 2025.
Príklad č. 3:
Ubytovacie služby
Zamestnávateľ – platiteľ DPH – si rezervoval v ubytovacom zariadení ubytovanie pre svojich zamestnancov. Ubytovacie zariadenie v decembri 2024 požadovalo zálohu, zamestnávateľ zaplatil sumu vo výške 110 eur.
Ubytovaciemu zariadeniu vznikne daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, vystaví daňový doklad, na ktorom bude uvedené: základ DPH 100 eur a DPH 10 eur (sadzba 10 % platná v decembri 2024). Po ubytovaní zamestnancov vo februári 2025 ubytovacie zariadenie vystaví vyúčtovaciu faktúru, na ktorej uvedie základ DPH 900 eur a DPH 45 eur (sadzba dane 5 % platná vo februári 2025).
Príklad č. 4:
Použitie lyžiarskych vlekov – zrušenie objednávky
Škola si objedná v lyžiarskom zariadení pre svojich žiakov v rámci plánovaného lyžiarskeho zájazdu použitie vlekov, za čo zaplatí v októbri 2024 zálohu. Lyžiarske zariadenie – platiteľ DPH – na základe prijatej platby vo výške 220 eur vystaví daňový doklad, v ktorom uvedie: základ dane 200 eur, DPH 20 eur (do 31. 12. 2024 preprava osôb lyžiarskymi vlekmi na základe prílohe č. 7a zákona o DPH podlieha sadzbe DPH 10 %).
V roku 2025 škola zruší uvedenú objednávku – teda k skutočnému dodaniu služby nedôjde. Podľa zmluvných podmienok nedochádza k vráteniu zaplatenej zálohy, táto sa v prípade nevyužitia predmetnej služby považuje za úhradu škody, resp. „ušlý zisk“ lyžiarskeho zariadenia. Keďže predmet dane – samotné dodanie služby v danom prípade nenastalo, lyžiarskemu zariadeniu nevznikla daňová povinnosť nielen na základe § 19 ods. 2 zákona o DPH, ale nemôže vzniknúť ani z titulu povinnosti vyplývajúcej z § 19 ods. 4 zákona o DPH z titulu prijatia platby pred dodaním služby. Preto si lyžiarske zariadenie priznanú DPH (vo výške 10% sadzby DPH) z októbra 2024 môže z dôvodu stornovania služby nárokovať na vrátenie od daňového úradu prostredníctvom daňového priznania.
Príklad č. 5:
Nadobudnutie tovaru slovenským platiteľom – dátum na faktúre predchádza preprave
Platiteľ DPH z ČR dodá tovar slovenskému platiteľovi dane dňa 29. 1. 2025. Faktúru dodávateľ vyhotoví dňa 28. 12. 2024, kedy bol tovar vyrobený a potom čaká na prepravu do SR. Slovenský platiteľ nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník prevzatím tovaru v SR dňa 29. 1. 2025.
Pretože do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie december 2024, v ktorom bola vyhotovená faktúra, tovar nebol prepravený do SR, nemôže vzniknúť slovenskému platiteľovi daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v SR dňom vyhotovenia faktúry, teda 28. 12. 2024 vo výške sadzby DPH platnej k danému dátumu. Daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 písm. a) zákona o DPH vznikne dňa 15. 2. 2025 v sadzbe DPH platnej od 1. 1. 2025.
Článok je uvedený v skrátenom znení.
Autor: Ing. Jaroslava Betáková
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies