Dátum publikácie:2. 1. 2025
9/DPH/2024/IM
Informácia k uplatňovaniu zníženej sadzby DPH vo výške 5 % na určité služby v oblasti športu od 1. 1. 2025
Táto informácia je určená pre platiteľov DPH, ktorí poskytujú služby v oblasti športu, najmä ak prevádzkujú športové zariadenia a fitnescentrá.
Zákonom č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balíček), okrem iného na základe čl. VII dochádza od 1. 1. 2025 k zmenám v ustanovení § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“), ktoré upravuje sadzby DPH a k zmenám v zozname tovarov a služieb podliehajúcich zníženým sadzbám dane uvedených v prílohách č. 7 a č. 7a k zákonu o DPH.
Konkrétne od 1.1.2025 dochádza k zmene základnej sadzby DPH na tovary a služby, ktorá sa mení z 20 % na 23 %.
Znížená sadzba DPH vo výške 10 % sa zrušuje a zavádza sa nová znížená sadzba DPH vo výške 19 %.
Znížená sadzba DPH vo výške 5 % zostáva, pričom sa rozširuje jej uplatňovanie, a to okrem iného aj na poskytovanie služieb v oblasti športu.
Podľa novelizovanej prílohy č. 7a zákona o DPH od 1. 1. 2025 zníženej sadzbe DPH vo výške 5 % podliehajú nasledovné služby v oblasti športu:
• Prevádzka športových zariadení – len služby súvisiace so vstupom na športové podujatia (kód 93.11.1 CPA1 CPA = Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činností (CPA) a ktorým sa zrušuje nariadenie Rady (EHS) č. 3696/93 (Ú. v. EÚ L 145, 4. 6. 2008) v platnom znení., pričom sa zákon o DPH pri službách súvisiacich so vstupom odvoláva na čl. 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011, ktorý znie nasledovne:
„1. Služby v súvislosti so vstupom na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné alebo podobné podujatia, ako sa uvádza v článku 53 smernice 2006/112/ES, zahŕňajú poskytnutie služieb, ktorých základnou charakteristikou je udelenie práva na vstup na podujatie výmenou za lístok alebo platbu, vrátane platby vo forme predplatného, sezónneho lístku alebo pravidelného poplatku.
2. Odsek 1 sa vzťahuje najmä na:
a) právo na vstup na zábavné predstavenia, divadelné predstavenia, cirkusové predstavenia, veľtrhy, do zábavných parkov, na koncerty, výstavy a iné podobné kultúrne podujatia;
b) právo na vstup na športové podujatia, akými sú zápasy alebo súťaže;
c) právo na vstup na vzdelávacie a vedecké podujatia, akými sú konferencie a semináre.
3. Odsek 1 sa nevzťahuje na používanie zariadení, akými sú telocvične alebo podobné zariadenia, za úhradu poplatku.“ a
• Služby fitnescentier – len vstupné do fitnescentier (kód 93.13.10 CPA).
V porovnaní s rokom 2024 zníženej sadzbe dane od 1.1.2025 nebudú podliehať nasledovné služby:
- „Preprava osôb visutými a pozemnými lanovkami, lyžiarskymi vlekmi (kód 49.39.20 CPA)“,
- „Služby súvisiace s prevádzkou rekreačných parkov a pláží – len vstupné do umelých kúpalísk (93.29.11 CPA)“ a
- „Prevádzka športových zariadení – len sprístupnenie krytých a nekrytých športových zariadení, ako napríklad štadiónov, arén, klzísk, plavární, športových ihrísk, golfových ihrísk, kolkární, tenisových kurtov a jazdiarní, na účely vykonávania športu (93.11.10 CPA)“
Tieto služby budú od 1. 1. 2025 podliehať základnej sadzbe dane vo výške 23 %.
K uvedenej problematike prinášame niekoľko odpovedí na otázky daňových subjektov:
Otázka č. 1 – Vstupné na hokejový zápas
Hokejový klub – platiteľ DPH bude v januári 2025 predávať fanúšikom vstupenky na hokejové zápasy svojho mužstva. Uplatní na predaj vstupeniek sadzbu DPH vo výške 5 %?
Odpoveď
Áno.
Poznámka:
Rovnaký postup sa uplatní aj v prípade predaja vstupeniek na obdobné športové podujatia ako napr. futbalové, basketbalové a iné zápasy, športové súťaže, na ktorých sa kupujúci vstupenky zúčastní pasívne ako divák.
Otázka č. 2 – Vstupné do fitnescentra
Sme platiteľ DPH a prevádzkujeme fitnescentrum. Aktuálne predávame vstupné do fitnescentra s 10 % sadzbou DPH. Počuli sme, že od januára 2025 by sme mali uplatňovať na vstupné 5 % sadzbu DPH. Je to pravda?
Odpoveď
Áno.
Otázka č. 3 – Vstupné do fitnescentra s trénerom
Sme platiteľ DPH a prevádzkujeme fitnescentrum. Vstup do nášho fitnescentra je však umožnený výlučne s našim osobným trénerom (našim zamestnancom), ktorý vykonáva nevyhnutné úkony pre aplikáciu cvičenia, ako je napr. inštruktáž spojená s používaním strojov určených na cvičenie. Aktuálne predávame toto vstupné do fitnescentra s 10 % sadzbou DPH. Predpokladáme, že v roku 2025 budeme aplikovať na vstup 5 % sadzbu DPH. Uvažujeme správne?
Odpoveď
Áno.
Otázka č. 4 – Verejné korčuľovanie
Sme platiteľ DPH a každý víkend v určených hodinách organizujeme verejné korčuľovanie na ľadovej ploche.
V týchto hodinách je ľadová plocha voľne prístupná verejnosti a po zaplatení vstupného ju môžu používať. Môžeme toto verejné korčuľovanie považovať za športové podujatie a na vstup od roku 2025 uplatňovať 5 % DPH?
Odpoveď
Nie. V danom prípade sa nejedná o poskytnutie služby súvisiacej so vstupom na športové podujatie, pretože nie je naplnená podstata čl. 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 (pozri prvú stranu tohto informačného materiálu) a teda nie je možné uplatniť 5 % sadzbu DPH. V danom prípade sa bude od 1.1.2025 aplikovať 23 % sadzba dane.
Otázka č. 5 – Prevádzka lyžiarskeho vleku
Platiteľ DPH prevádzkuje lyžiarske vleky. Akú sadzbu DPH bude uplatňovať na lístky/skipasy predané v roku 2025? A ako bude postupovať v prípade predaných sezónnych skipasov, ktoré predá ešte v roku 2024, ale budú oprávňovať na využívanie lyžiarskych vlekov aj v mesiacoch roka 2025?
Odpoveď
Na predané lístky/skipasy v roku 2025 sa bude aplikovať 23 % sadzba dane – daná služba sa od 1.1.2025 nenachádza v prílohe č. 7a zákona o DPH. V prípade zaplatenia celej hodnoty sezónneho skipasu v roku 2024 sa aplikuje aktuálne platná znížená sadzba DPH vo výške 10 %, napriek tomu, že tento sezónny skipas bude možné využiť aj v roku 2025. V takomto prípade nie je dôvod aplikovať 23 % sadzbu dane, keďže celá hodnota skipasu bola uhradená v roku 2024.
Poznámka:
Pri zmene sadzby DPH sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba DPH platná v deň vzniku daňovej povinnosti (§ 27 ods. 5 zákona o DPH).
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies