Dátum publikácie:10. 12. 2024
8/DPH/2024/IM
Informácia k uplatňovaniu sadzby dane na prelome rokov 2024/2025
Cieľom tejto informácie je usmerniť platiteľov DPH pri zmenách v aplikovaní sadzby dane od 1. 1. 2025 na prelome rokov 2024/2025 v súvislosti so vznikom daňovej povinnosti podľa § 19 zákona o DPH ako aj v súvislosti s opravou základu dane podľa § 25 zákona o DPH.
Od 1. 1. 2025 dochádza na základe čl. VII zákona č. 278/2024 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií (tzv. konsolidačný balíček) k zmenám v § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o DPH), čo znamená, že základná sadzba dane na tovary a služby sa mení z 20 % na 23 % zo základu dane. Znížená sadzba dane 10 % zaniká, zavádza sa nová znížená sadzba 19 %. Znížená sadzba 5 % zostáva, ale rozširuje sa jej uplatňovanie.
Pri používaní sadzby DPH je potrebné vychádzať z ustanovenia § 27 ods. 5 zákona o DPH, ktoré znie: pri zmene sadzby DPH sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba DPH platná v deň vzniku daňovej povinnosti.
To znamená, že pre správne uplatnenie sadzby DPH je potrebné v prvom rade správne stanoviť deň vzniku daňovej povinnosti, pretože ak daňová povinnosť vznikla v roku 2024, uplatní platiteľ 20 % sadzbu DPH, resp. 10 % a pokiaľ daňová povinnosť vznikne v roku 2025, uplatní platiteľ 23 % sadzbu DPH, resp. 19 % alebo 5 % v závislosti od druhu dodávaného tovaru alebo služby.
Daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH), pri dodaní služby vzniká dňom dodania služby (§ 19 ods. 2 zákona o DPH) a pri prijatí preddavku, zálohy na budúcu dodávku vzniká daňová povinnosť dňom ich prijatia (§ 19 ods. 4 zákona o DPH).
Daňovú povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu upravuje § 20 zákona o DPH.
K uvedenej problematike prinášame niekoľko odpovedí na otázky daňových subjektov:
Príklad č. 1
Platiteľ DPH dňa 30. 12. 2024 dodal svojmu odberateľovi (zdaniteľnej osobe) stavebný materiál, ktorý podlieha základnej sadzbe DPH. Faktúru za dodávku tovaru vyhotovil 6. 1. 2025. Je povinný uplatniť k dodávke 23 % sadzbu DPH, keďže faktúru vyhotovil v roku 2025, kedy je už platná táto základná sadzba dane?
Odpoveď:
Daňová povinnosť vznikla platiteľovi DPH podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH dňom dodania tovaru, t. j. 30. 12. 2024, a teda k dodávke je povinný uplatniť 20 % sadzbu DPH. Na uvedené nemá vplyv skutočnosť, že faktúra je vyhotovená v roku 2025. Platiteľ DPH je povinný v súlade s § 73 písm. a) zákona o DPH vyhotoviť faktúru do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti, t. j. v uvedenom prípade najneskôr do 14. 1. 2025
Príklad č. 2
Platiteľ DPH prijal od zákazníka ešte v roku 2024 zálohu vo výške 100 % na nábytok, ktorý mu však dodá až v januári 2025. Prijatú zálohu v roku 2024 zdanil 20 % sadzbou dane. Ako bude platiteľ DPH postupovať v roku 2025 pri vyhotovení ,,vyúčtovacej“ faktúry po dodaní nábytku, keď už bude platiť 23 % sadzba dane? Je platiteľ DPH povinný pri dodaní nábytku odviesť do štátneho rozpočtu rozdiel DPH vo výške 3 % vyplývajúci z rozdielu sadzby dane?
Odpoveď
Vzhľadom k tomu, že daň z celej hodnoty nábytku bola odvedená už v roku 2024 zo 100 % prijatej zálohy (pri ktorej vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH), v roku 2025 pri dodaní nábytku už žiadna daňová povinnosť nevznikne a teda nie je dôvod aplikovať 23 % sadzbu dane. V tomto prípade na „vyúčtovacej“ faktúre na dodávku nábytku sa použije sadzba dane 20 %, od ktorej sa odpočíta 100 % záloha s aplikovanou 20 % sadzbou dane, takže žiadny rozdiel nevznikne.
Príklad č. 3
Platiteľ DPH prevádzkuje nočný bar. Ako bude blokovať zákazníkom nápoje ,,na Silvestra 2024“ v nadväznosti na prijatú novelu zákona o DPH v súvislosti so zmenou sadzieb dane?
Odpoveď:
Daňová povinnosť vznikne platiteľovi DPH v súlade s § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom poskytnutia reštauračnej služby pozostávajúcej z poskytovania nápojov, t. j. 31. 12. 2024 ako aj 1. 1. 2025. Na „Silvestra 2024“ do polnoci bude platiteľ DPH zákazníkom blokovať nealkoholické nápoje s 10 % DPH a alkoholické nápoje s 20 % DPH a po polnoci nealkoholické nápoje s 19 % DPH a alkoholické nápoje s 23 % DPH.
Príklad č. 4
Spoločnosť A, platiteľ DPH, zaplatila dňa 27.12. 2024 zálohu na nájomné v 100 % výške za I. polrok 2025 spoločnosti B, platiteľovi DPH, ktorému platba nabehla na účet 30. 12. 2024. V zmluve o prenájme sa spoločnosti dohodli, že nájom bude zdaňovaný podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH. Spoločnosť B dňa 10.1.2025 vystavila faktúru za nájomné na I. polrok 2025, v ktorej odpočítala zálohu, ktorú prijala 30. 12. 2024. K cene fakturovaného nájmu uplatnila 23 % sadzbu DPH, pretože od 1. 1. 2025 došlo k zvýšeniu sadzby DPH a služba prenájmu sa týka obdobia od 1. 1. 2025 do 30. 6. 2025 a po odpočítaní zálohy na faktúre vznikol ešte nedoplatok k úhrade. Postupovala správne?
Odpoveď:
Spoločnosť B nepostupovala správne. Daňová povinnosť v uvedenom prípade vznikla v súlade s § 19 ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby, t. j. 30. 12. 2024. Spoločnosť B bola povinná vyhotoviť faktúru v lehote podľa § 73 zákona o DPH s tým, že k cene nájmu mala uplatniť 20 % sadzbu DPH. Uvedené neovplyvňuje skutočnosť, že prenájom sa týka obdobia I. polroka 2025 a k zvýšeniu sadzby DPH došlo s účinnosťou od 1. 1. 2025.
Príklad č. 5
Spoločnosť A, platiteľ DPH si od zasielateľskej spoločnosti B, platiteľa DPH, objednala prepravu tovaru z Košíc do Bratislavy. Spoločnosť B obstarala prepravu tovaru u dopravcu - spoločnosti C, platiteľa DPH. Preprava bola uskutočnená 27. 12. 2024. Dopravca za uskutočnenú prepravu tovaru vyhotovil faktúru s uplatnením 20 % sadzby DPH dňa 10. 1. 2025. Zasielateľská spoločnosť dostala faktúru 14. 1. 2025. Dňa 24. 1. 2025 vyhotovila faktúru pre zákazníka – spoločnosť A s uplatnením 20 % sadzby DPH, keďže preprava bola uskutočnená v roku 2024. Postupovala správne?
Odpoveď:
Zasielateľská spoločnosť obstarala prepravu tovaru vo svojom mene pre inú osobu a v súlade s § 9 ods. 4 zákona o DPH platí, že službu sama prijala a sama dodala. Pri takomto obstaraní služby sa služba považuje za dodanú v zmysle § 19 ods. 6 zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry, ktorou obstarávateľ požaduje úhradu za službu, a ak faktúra nie je vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom bola služba dodaná. V uvedenom prípade vznikla zasielateľskej spoločnosti daňová povinnosť dňa 24. 1. 2025, t. j. dňom vyhotovenia faktúry. To znamená, že k cene prepravnej služby mala uplatniť sadzbu DPH vo výške 23 %.
Príklad č. 6
Platiteľ DPH uzatvoril s občanom v decembri 2024 zmluvu o dielo na dodanie plastových okien vrátane montáže v celkovej – „konečnej“ cene 12 000 eur. Podľa zmluvy zálohu vo výške 50 % z dodávky zaplatil občan pri podpise zmluvy, zbytok 6 000 eur zaplatí po montáži, ktorú platiteľ DPH zrealizuje v marci 2025. Ako bude platiteľ DPH postupovať pri zdaňovaní?
Odpoveď:
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies