Dátum publikácie:13. 7. 2022
Úpravy schválené od 1. 7. 2022 (zákon č. 232/2022 Z. z.)
S účinnosťou od 1. 7. 2022 došlo k zmene v podmienkach, výpočte a výške daňového bonusu na vyživované dieťa (deti), pričom tieto úpravy je možné rozdeliť do dvoch skupín, a to úpravy uvedené v:
- § 52zzn ZDP, účinné od 1. 7. 2022, ktoré dávajú možnosť aj duálneho prepočtu daňového bonusu v období od 1. 7. 2022 do 31. 12. 2022 podľa podmienok nastavených do 30. 6. 2022 alebo od 1. 7. 2022,
- § 33 ZDP a nadväzujúcich, ktoré sú účinné od 1. 1. 2023, kde už sa postupuje výlučne spôsobom nastaveným v týchto ustanoveniach ZDP od účinnosti novely ZDP.
Zmeny týkajúce sa daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) od 1. 7. 2022 sú zamerané na:
- zmenu výšky daňového bonusu odvíjajúceho sa od veku vyživovaného dieťaťa, pričom došlo čiastočne aj k zmene vekových hraníc vyživovaného dieťaťa (detí), na ktoré sa daňový bonus uplatňuje, a zároveň dochádza k
- obmedzeniu výšky daňového bonusu v závislosti od zákonom určeného maximálneho percentuálneho podielu na určenom základe dane.
Neprehliadnite
Zároveň ustanovenie § 52zzn ods. 1 ZDP upravuje možnosť výberu výpočtu daňového bonusu za obdobie plynúce od 1. 7. 2022 podľa znenia § 33 a nadv. ZDP platného do 30. 6. 2022 alebo znenia platného od 1. 7. 2022, a to podľa toho, čo je pre daňovníka výhodnejšie (uvedené v ďalšej časti).
Nárok na daňový bonus má naďalej daňovník dosahujúci zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo zdaniteľné príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, resp. ich úhrnu, avšak daňovník už nemusí splniť minimálnu výšku takto dosiahnutého zdaniteľného príjmu.
Na druhej strane ZDP upravuje naopak maximálnu výšku daňového bonusu, ktorá je zastropovaná do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 ZDP alebo do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo ich úhrnu, pričom vzhľadom na skutočnosť, že táto úprava je platná až od 1. 7. 2022 (od pol roka 2022), bude sa určené percento počítať z polovice vymedzených základov dane (čiastkových základov dane). Z dôvodu zjednodušenia sa však bude brať do úvahy celoročný základ dane (čiastkový základ dane) zo zákonom stanovených príjmov.
Podľa § 52zzn ZDP daňovník, ktorý v zdaňovacom období dosiahol zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce v domácnosti s daňovníkom, pričom prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosti nemá vplyv na uplatnenie tohto daňového bonusu.
Suma daňového bonusu, o ktorú sa znižuje daň, je:
- 40 eur mesačne, ak vyživované dieťa dovŕšilo 15 rokov veku alebo
- 70 eur mesačne, ak vyživované dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku, a to poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 15 rokov veku; to neplatí, ak sa na vyživované dieťa poskytuje dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa osobitného predpisu.
Nárok na daňový bonus podľa odseku 3 možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta z polovice základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 ZDP alebo do výšky ustanoveného percenta polovice základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, alebo ich úhrnu takto:
| Počet vyživovaných detí
| Percentuálny limit polovice základu dane (ČZD)
|
|
| 1
| 20 %
|
|
| 2
| 27 %
|
|
| 3
| 34 %
|
|
| 4
| 41 %
|
|
| 5
| 48 %
|
|
| 6 a viac
| 55 %
| .
|
Daňovník, ktorý začal vykonávať závislú činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP alebo ktorý začal vykonávať činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, počnúc 1. júlom 2022 môže uplatniť daňový bonus najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane), z príjmov podľa § 5 ZDP alebo najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, alebo ich úhrnu za príslušné zdaňovacie obdobie podľa odseku 8.
Uvedená úprava sleduje skutočnosť, že ak začal daňovník – oprávnená osoba na uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) vykonávať činnosť, z ktorej dosahuje príjmy podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP, až po 1.7.2022, dosahuje stanovený základ dane len v druhom polroku, kedy je určený nový spôsob výpočtu daňového bonusu, a preto nemusí uvažovať pri určení maximálnej výšky daňového bonusu len s polovicou určeného základu dane (čiastkového základu dane). Samozrejme, ak by aspoň jednu z vymedzených činností vykonávala pred 1. 7. 2022, potom postupuje pri výpočte z polovice určeného základu dane (čiastkového základu dane), resp. ich úhrnu pri súbehu príjmov zo závislej činnosti a z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Prípadové štúdie
a) Daňovník dosahuje len príjmy zo závislej činnosti
Príklad 1 – uplatnenie prvýkrát v mesiaci júl
Daňovník je zamestnaný a dosahuje príjmy zo závislej činnosti. Uplatňuje si daňový bonus na 7-ročné dieťa. Jeho mesačný zdaniteľný príjem je vo výške 330 eur, t. j. po uplatnení odvodov je jeho mesačný čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti 285,78 eura. Ako bude zamestnávateľ postupovať v júli pri výpočte mesačného daňového bonusu na vyživované dieťa?
Zamestnávateľ pri výpočte daňového bonusu postupuje v súlade s § 52zzn ods. 2 ZDP, to znamená, že od 1. 7. 2022 každý mesiac prepočíta daňovníkovi výšku daňového bonusu podľa znenia § 52zzn ods. 1 ZDP a § 35 ods. 5 ZDP prvej vety a rovnako aj podľa § 33, § 35 ods. 5 a 7 ZDP a § 36 ods. 5 ZDP v znení účinnom od 1. 7. 2022 a prizná mu vyšší nárok na daňový bonus. Rovnako postupuje každý mesiac do skončenia roka 2022, pričom uvedené prepočty vykoná aj na ročnej báze pri vykonávaní ročného zúčtovania podľa § 38 ZDP.
V uvedenom prípade by teda daňovník mal nárok na daňový bonus na vyživované sedemročné dieťa vo výške:
- 43,60 eura podľa ustanovení platných do 30. 6. 2022, pretože spĺňa zákonom stanovené podmienky, t. j. dosahuje zdaniteľný príjem vo výške presahujúcej polovicu minimálnej mesačnej mzdy 323 eur,
- 57,16 eura podľa nových ustanovení, a to § 52zzn, podľa ktorého je určená výška daňového bonusu pre sedemročné dieťa 70 eur, ale výška daňového bonusu je obmedzená do maximálnej výšky 20 % čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti (v tomto prípade 20 % zo sumy 285,78 eura), ak má daňovník len jedno dieťa na uplatnenie nároku na daňový bonus.
Zamestnávateľ preto uplatní daňovníkovi v júlovej mzde daňový bonus vo výške 57,16 eura.
Príklad 2 – uplatnenie prvýkrát v mesiaci júl
Aký daňový bonus bol daňovníkovi z prvého príkladu uplatnený, ak by mal nielen sedemročné dieťa, ale aj štrnásťročné dieťa?
Opätovne zamestnávateľ musí prepočítať nároky na uplatnenie daňového bonusu podľa príslušných ustanovení ZDP platných do 30. 6. 2022 a po 1. 7. 2022, pričom v júlovej mzde potom uplatní ten vyšší nárok.
Nároky na daňový bonus by boli:
- 87,20 eura (43,60 x 2 deti) podľa ZDP platného do 30. 6. 2022,
- 77,16 eura (70 x 2 deti = 140) podľa § 52zzn, podľa ktorého je však nárok na daňový bonus v sume 140 eur (na 2 deti vo veku do 15 rokov) obmedzený výškou 27 % čiastkového základu dane z príjmov zo závislej činnosti (27 % z 285,78 eura).
Zamestnávateľ preto uplatní daňovníkovi v júlovej mzde daňový bonus vo výške 87,20 eura.
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace dôvodové správy
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies