Dátum publikácie:23. 11. 2023
Poznámka redakcie:
Zmeny v zdaňovaní virtuálnych mien nakoniec nevstúpia do platnosti. Zmeny boli zrušené zákonom č. 530/2023 Z. z. (konsolidačný balíček), článok XVIII.
Národná rada Slovenskej republiky dňa 28. júna 2023 schválila zákon č. 315/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony. Cieľom úprav bolo znížiť daňovo-odvodovú záťaž v súvislosti s predajom virtuálnych mien, a tým zjednodušiť ich používanie v bežnom živote.
Úpravy týkajúce sa definícií súvisiacich s virtuálnou menou
Ako prvé bola v § 2 ZDP doplnená definícia pre virtuálnu menu, a to v § 2 písm. ai) ZDP, podľa ktorej je virtuálnou menou digitálny nositeľ hodnoty, ktorý nie je vydaný ani garantovaný centrálnou bankou ani orgánom verejnej moci, ani nie je nevyhnutne naviazaný na zákonné platidlo, nemá právny status meny alebo peňazí, ale je akceptovaný niektorými fyzickými alebo právnickými osobami ako platobný prostriedok a ktorý možno prevádzať, uchovávať alebo s ním elektronicky obchodovať.
NEPREHLIADNITE!
Zároveň boli doplnené aj ďalšie definície súvisiace s virtuálnou menou, a to:
- v § 2 písm. aj) ZDP, a to definícia stablecoinu, ktorým sa rozumie akákoľvek virtuálna mena, ktorej cena je relatívne stabilná z dôvodu jej naviazania na určitú komoditu, peňažnú menu alebo z dôvodu regulácie jej ponuky na základe stanoveného algoritmu,
- v § 2 písm. al) ZDP, a to staking, ktorým sa rozumie prírastok virtuálnej meny získaný overovaním transakcií vo virtuálnej sieti.
Mení sa aj pôvodná definícia pojmu predaj virtuálnej meny, ktorým sa v zmysle § 2 písm. ak) ZDP rozumie výmena virtuálnej meny za majetok, výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby, odplatný prevod virtuálnej meny alebo výmena virtuálnej meny za stablecoin.
Touto zmenou sa od 1. 1. 2024 za predaj virtuálnej meny nepovažuje výmena virtuálnej meny za inú virtuálnu menu.
Úpravy týkajúce sa zdanenia príjmov plynúcich v súvislosti s virtuálnou menou fyzickej osobe mimo podnikateľskej činnosti
Z pohľadu zdanenia sa mení zdanenie len pre daňovníkov, ktorí príjem z predaja virtuálnej meny dosahujú mimo podnikateľskej činnosti, t. j. mimo príjmov podľa § 6 ZDP. V takomto prípade ide o príjmy zaraďované medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP.
Zdanenie príjmu z predaja virtuálnej meny sa podľa novej úpravy v ZDP odvíja predovšetkým od doby držby virtuálnej meny.
Ak príjem z predaja virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP plynie:
- do jedného roka od jej nadobudnutia – je príjmom zahrnovaným do čiastkového základu dane z ostatných príjmov a zdaňovaný progresívnou sadzbou dane podľa § 15 ZDP vo výške 19 % a 25 %,
- po uplynutí jedného roka od jej nadobudnutia – je príjmom zahrnovaným do osobitného základu dane podľa § 51e ZDP a zdaňovaný sadzbou dane vo výške 7 %.
V prípade príjmu z predaja virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP nadobudnutej stakingom rovnako ako nadobudnutej ťažbou sa tento zahrnie do základu dane (čiastkového základu dane) v zdaňovacom období realizácie predaja tejto virtuálnej meny, a to podľa § 8 ods. 17 ZDP.
POZNÁMKA:
V nadväznosti na definíciu príjmu z predaja virtuálnej meny uvedenú v § 2 písm. ak) ZDP je týmto momentom, t. j. realizáciou predaja virtuálnej meny, výmena virtuálnej meny za majetok, výmena virtuálnej meny za poskytnutie služby alebo výmena virtuálnej meny za stablecoin pri použití ocenenia podľa § 17 ods. 43 ZDP ku dňu výmeny.
Ocenením upraveným v § 17 ods. 43 ZDP je reálna hodnota určená v § 27 ods. 13 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
NEPREHLIADNITE!
Vychádzajúc z § 8 ods. 17 ZDP v spojení s § 51e ods. 5 a 6 ZDP, príjmy z predaja virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 8 ZDP, ak:
- k predaju virtuálnej meny došlo do jedného roka od jej nadobudnutia alebo
- bola virtuálna mena obchodným majetkom predávajúceho daňovníka, t. j. účtoval o nej alebo ju evidoval v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Do osobitného základu dane podľa § 51e ods. 5 ZDP, ktorý je zdaňovaný sadzbou dane vo výške 7 %, sa príjmy z predaja virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP zahrnujú vtedy, ak:
- k predaju virtuálnej meny došlo po uplynutí jedného roka od nadobudnutia predávanej virtuálnej meny a táto
- nebola obchodným majetkom daňovníka, t. j. neúčtoval o nej v obchodnom majetku ani ju neevidoval v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Osobitný základ dane podľa ustanovenia § 51e ods. 5 ZDP z príjmov z predaja virtuálnej meny podľa § 8 ods. 1 písm. t) ZDP po uplynutí jedného roka od jej nadobudnutia sa určí primerane tak, ako je upravený v § 8 ods. 17 ZDP.
Príklad č. 1:
Daňovník vyťažil v roku 2023 virtuálnu menu. Zdaní takto získaný prírastok na majetku v roku vyťaženia tejto meny?
Nie. V roku 2023 daňovník nebude zdaňovať prírastok na majetku z dôvodu vyťaženej virtuálnej meny, ale zdaní ho až v roku realizácie.
Príklad č. 2:
Daňovník vyťažil virtuálnu menu v roku 2022. V októbri 2023 kúpil nehnuteľnosť, pričom sa s predávajúcim dohodol, že za ňu zaplatí touto vyťaženou virtuálnou menou. Vzhľadom na skutočnosť, že v roku 2023 došlo k realizácii predaja tejto vyťaženej meny, musí sa zdaniť aj príjem z ťažby tejto virtuálnej meny. V akej výške má daňovník zdaniť túto virtuálnu menu?
V nadväznosti na § 2 písm. c) ZDP musí byť príjem ocenený cenou bežne používanou v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia. V prípade kúpy/predaja nehnuteľností je možné predpokladať, že sa predávajúci s kupujúcim dohodli na trhovom ocenení nehnuteľnosti, a to v platnej mene na území SR, ktorou je euro.
Uvedené znamená, že ak by daňovník za vyťaženú menu kúpil nehnuteľnosť, pričom sa s majiteľom dohodne na cene nehnuteľnosti v eurách, a daňovník môže za nehnuteľnosť zaplatiť aj vyťaženou virtuálnou menou, potom príjem z vyťaženej meny je zdaňovaný v roku 2023, a to vo výške dohodnutej ceny za predmetnú nehnuteľnosť [definícia ocenenia príjmu je nastavená aj v § 2 písm. c) ZDP].
Článok je uvedený v skrátenom znení.
Súvisiace účtovné súvzťažnosti
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace dôvodové správy
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies