Dátum publikácie:29. 4. 2020
S cieľom zmiernenia následkov pandémie sa umožňuje daňovníkom podľa § 24b Lex korona III. uplatniť si odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobia 2015 až 2018, a to od základu dane vyčíslenom v daňovom priznaní, ktorého posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie v období od 1. 1. 2020 do 31. 12. 2020. Daňovník má možnosť uplatniť si tieto daňové straty najviac v úhrnnej výške 1 mil. eur.
Nárok na odpočet daňovej straty má daňovník vo výške jej časti, ktorá ešte nebola uplatnená v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Daňovník môže odpočítať tie časti neuplatnených daňových strán vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018, na ktorých odpočítanie mu vzniká nárok podľa ZDP, pričom sa to nevzťahuje na tie časti daňových strát, na ktorých odpočítanie daňovníkovi zanikol nárok na odpočítanie z dôvodu vykázania nedostatočnej výšky základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Ide o opatrenie, ktoré môže daňovník využiť, t. j. nie je povinné, a ak je pre daňovníka výhodnejší postup uplatňovania odpočtu daňovej straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov, môže uplatňovať odpočet štandardným postupom podľa § 30 zákona o dani z príjmov. Uvedené vychádza aj z § 37 Lex korona I., podľa ktorého na ustanovenia tohto zákona sa vzťahuje zákon o dani z príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak, čo znamená, že ak daňovník uplatní daňovú stratu podľa § 24b, nemôže uplatniť postup odpočtu daňovej straty podľa § 30 zákona o dani z príjmov a naopak.
Ustanovenie § 24b vymedzuje spôsob odpočtu daňovej straty, podľa ktorého sa odpočet uplatňuje postupne od najskoršej vykázanej daňovej straty až po naposledy vykázanú daňovú stratu. Daňovník si v tejto súvislosti musí viesť evidenciu, akú výšku z ktorej daňovej straty odpočítal, aby v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach vedel uplatniť odpočet zostávajúcej časti neuplatnených daňových strát podľa pravidiel ustanovených v zákone o dani z príjmov.
Príklad:
Daňovníkovi so zdaňovacím obdobím kalendárny rok uplynul posledný deň lehoty na podanie daňového priznania na základe skočenia doby pandémie 31. 7. 2020. Za zdaňovacie obdobie 2019 vykázal základ dane vo výške 1 200 000 eur. Za zdaňovacie obdobie 2015 vykázal daňovú stratu vo výške 1 100 000 eur, za zdaňovacie obdobie 2016 daňovú stratu vo výške 1 400 000 eur a za zdaňovacie obdobie 2017 vo výške 600 000 eur. Ako môže daňovník postupoval pri odpočte daňovej straty za zdaňovacie obdobie 2019?
Daňovník má na výber možnosť postupovať pri odpočte daňovej straty podľa § 30 ZDP alebo podľa § 24b Lex korona III.
Odpočet daňovej straty podľa § 30 ZDP – daňovník si môže uplatniť odpočet daňovej straty vo výške 1/4 z každej daňovej straty vyčíslenej za zdaňovacie obdobia 2015 až 2017, t. j. 1/4 z 1 100 000 (275 000) , 1/4 z 1 400 000 (350 000), 1/4 zo 600 000 (150 000), t. j. celková hodnota umorenej straty by bola vo výške 775 000 eur.
Odpočet daňovej straty podľa § 24b Lex korona III. – daňovník si môže uplatniť odpočet daňovej straty za rok:
- 2015 vo výške 1/4 z 1 100 000 (275 000) – zdaňovacie obdobie 2019 je posledné zdaňovacie obdobie, v ktorom si môže daňovník uplatniť odpočet tejto daňovej straty,
- 2016 vo výške 2/4 z 1 400 000 (700 000) – túto daňovú stratu si môže daňovník uplatniť ešte v zdaňovacom období 2019 a 2020,
- 2017 vo výške 3/4 z 600 000 (450 000) – túto daňovú stratu si môže daňovník uplatniť ešte v zdaňovacom období 2019, 2020 a 2021.
Celková hodnota neuplatnenej daňovej straty je v sume 1 425 000 eur (275 000 + 700 000 + 450 000).
Daňovník by si v tomto prípade mohol uplatniť daňovú stratu najviac v hodnote 1 mil. eur. V súlade s § 24b ods. 3 Lex korona III sa daňová strata odpočítava postupne od najskoršej vykázanej daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu, t. j. hodnota odpočítanej daňovej straty vo výške 1 mil. eur pozostáva z celej neuplatnenej daňovej straty za rok 2015 a 2016 a z daňovej straty za rok 2017 v sume 25 000 eur. Sumu 425 000 eur ako zostatok neuplatnenej daňovej straty za rok 2017 by si daňovník mohol uplatňovať podľa podmienok § 30 zákona o dani z príjmov v nasledujúcich 2 zdaňovacích obdobiach.
Je iba na rozhodnutí daňovníka, ktorý spôsob odpočtu daňovej straty si daňovník vyberie. Nie je však možnosť kombinácie obidvoch spôsobov odpočtu daňovej straty v jednom zdaňovacom období súčasne.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:
2.6 Odpočet daňovej straty počas pandémie za roky 2015 – 2018
Autor: Ing. Michaela Vidová
Súvisiace dôvodové správy
Súvisiaci Finančný spravodajca
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
- 96/2020 Z. z. Novela zákona o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti s COVID-19
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies