Kontrolný výkaz – nová povinnosť platiteľov DPH

Na prvej strane kontrolného výkazu vyplní platiteľ dane identifikačné údaje:

• IČ DPH platiteľa, ktorý podáva kontrolný výkaz (IČ DPH SK),
• vyznačí druh kontrolného výkazu (riadny, opravný, dodatočný),
• uvedie obdobie, za ktoré podáva platiteľ dane kontrolný výkaz (kalendárny mesiac, kalendárny štvrťrok),
• uvedie názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby a adresu sídla alebo trvalého pobytu.

Kontrolný výkaz má štyri časti:

• časť A, ktorá sa člení na časť A.1 a A.2 – vypĺňa dodávateľ, časť B, ktorá sa člení na časť B.1, B.2 a B.3 – vypĺňa odberateľ, časť C, ktorá sa člení na časť C.1 – vypĺňa dodávateľ – a časť C.2 – vypĺňa odberateľ, časť D, ktorá sa člení na časť D.1 a D.2 – vypĺňa dodávateľ

1.1 Kontrolný výkaz – časť A

V časti A kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane, dodávateľ, údaje z faktúr vyhotovených podľa § 71 – § 75 zákona o DPH o dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku.

V časti A.1 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane, dodávateľ, údaje:

• o dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku z faktúr vyhotovených podľa § 71 – § 75 zákona o DPH v nadväznosti na § 69 ods. 1 zákona o DPH pre platiteľa dane, zdaniteľnú osobu, a právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou,
• o cezhraničnom zásielkovom predaji s miestom dodania v tuzemsku podľa § 6 ods. 5 zákona o DPH,
• o bezodplatných dodaniach tovarov a služieb v tuzemsku podľa § 8 ods. 3 a § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH.

V časti A.1 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane, dodávateľ:

• údaje o dodaní tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 – § 42 zákona o DPH alebo plnenia, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 46, § 47 ods. 6 a § 48 ods. 8 zákona o DPH (napr. finančné služby, nájom nehnuteľnosti, služby v súvislosti s vývozom tovaru a pod.),
• údaje o dodaní tovaru do iného členského štátu s miestom dodania v tuzemsku oslobodenom od dane podľa § 43 zákona o DPH,
• vývoz tovaru s miestom dodania v tuzemsku podľa § 47 zákona o DPH,
• dodanie tovaru prvým odberateľom v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH,
• dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou s miestom dodania v zahraničí,
• dodanie služieb s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 a § 16 zákona o DPH v zahraničí,
• dodanie plynu, elektriny, tepla, chladu s miestom dodania podľa § 13 ods. 1 písm. e) – f) zákona o DPH v zahraničí,
• krádež tovaru (platiteľ je povinný odviesť daň podľa § 53 ods. 5 zákona o DPH),
• vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru podľa § 59 – § 60 zákona o DPH,
• rozdiely z ročného vysporiadania koeficientu podľa § 50 zákona o DPH,
• údaje o úprave odpočítanej dane § 54 a § 54a zákona o DPH,
• údaje z opravných faktúr vyhotovených podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH.

V časti A.1 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane IČ DPH odberateľa uvedené vo faktúre, ktoré môže byť:

• IČ DPH pridelené v tuzemsku (SK), ak je príjemcom tuzemský platiteľ dane,
• IČ DPH pridelené v inom ČS EÚ, ak je príjemcom zahraničná osoba z iného ČŠ,
• daňové číslo pridelené v tretej krajine, ak je odberateľom zahraničná osoba z tretej krajiny,
• IČ DPH platiteľ neuvedie, ak je odberateľom zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou.

Ak platiteľ dane uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane (napr. pri umeleckých dielach, zberateľských predmetoch, starožitnostiach a použitom tovare podľa § 66 zákona o DPH) a v doklade o predaji tovaru nesmie uviesť samostatne sumu dane [§ 74 ods. 1 písm. i) zákona o DPH], uvedie v časti A.1 KV v stĺpci „suma dane v eurách“, príp. ak vyhotoví opravnú faktúru, uvedie v časti C.1 KV v stĺpci „rozdiel sumy dane v eurách“ údaj „0“.

Ak sú vo faktúre uvedené dve sadzby dane (základná a znížená), uvedú sa v kontrolnom výkaze v dvoch riadkoch.

V časti A.2 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane:

• údaje z faktúr vyhotovených podľa § 71 – § 75 zákona o DPH pre platiteľa dane v tuzemsku v nadväznosti na § 69 ods. 12 písm. f) – i), pri ktorých daň platí príjemca plnenia, t. j. pri dodaní tovarov:
  • kapitoly 10 a 12 SCS,
  • kapitoly 72 SCS a položiek 7301, 7308, 7314 SCS,
  • mobilných telefónov (MT) a
  • integrovaných obvodov (IO),

za podmienky, že základ dane vo faktúre je 5 000 € a viac;

• ak je na faktúre uvedených viac druhov tovarov patriacich do rovnakej kategórie [za tovary patriace do rovnakej kategórie sa považujú tovary uvedené v § 69 ods. 12 zákona o DPH pod jednotlivým písmenom f), g), h) alebo i)], základy dane sa sčítajú (uplatní sa aj pri súhrnnej faktúre).

V časti A.2 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane údaje, ktoré sa týkajú číselného kódu SCS tovaru podľa § 69 ods. 12 písm. f) a g), aj napriek tomu, že číselný kód SCS nemusí byť uvedený vo faktúre (údaj o číselnom kóde SCS nie je povinnou náležitosťou faktúry; podľa § 78a ods. 5 zákona o DPH):

ak je vo faktúre uvedených viac číselných kódov SCS, uvedie sa každý kód v jednom riadku,

• ak je vo faktúre uvedených viac rovnakých číselných kódov SCS (prvé 4 čísla), uvedie sa súčet základov dane v jednom riadku,
• ak sú na faktúre pri tom istom číselnom kóde uvedené viaceré merné jednotky, uvedie sa jedna prepočítaná merná jednotka (napr. kg, tona),
• ak je vyhotovená faktúra o prijatej platbe aj o dodaní tovaru, uvedie sa merná jednotka a množstvo v kontrolnom výkaze len raz.

Údaj „druh tovaru“ v časti A.2 kontrolného výkazu – uvádzajú sa skratky MT – mobilné telefóny a IO – integrované obvody; údaje sa uvádzajú v dvoch riadkoch (základy dane sa nemôžu sčítať, tovary nepatria do rovnakej kategórie).

V časti A.2 kontrolného výkazu platiteľ dane, dodávateľ, neuvádza:

• údaje z faktúr vyhotovených podľa § 71 – § 75 zákona o DPH, pri ktorých daň platí príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH (údaje o dodaní kovového odpadu a kovového šrotu, o prevode emisných kvót skleníkových plynov, o predaji nehnuteľnosti, ktorú sa predávajúci rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH alebo ktorá sa predáva dlžnou osobou v konaní o nútenom predaji, o dodaní tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa); tieto údaje uvádza iba odberateľ v časti B.1 kontrolného výkazu,
• údaje z opravných faktúr vyhotovených podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH,
• údaje z faktúry vyhotovenej pri dodaní tovaru podľa § 69 ods. 12 písm. f) – i) (poľnohospodárske plodiny, kovy a kovové predmety, mobilné telefóny, integrované obvody), ak základ dane vo faktúre nie je 5 000 € a viac alebo ak sú tieto tovary dodávané neplatiteľovi dane, uvádza dodávateľ, ktorý je v danom prípade osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, v časti A.1, prípadne v časti D.1, resp. D.2 KV.

V časti A.2 KV uvedie platiteľ dane aj údaje z faktúry vyhotovenej z dôvodu prijatej platby na dodanie tovaru podľa § 69 ods. 12 písm. f) – i) v sume nižšej ako 5 000 € za predpokladu, že celková suma dodávaných tovarov je 5 000 € a viac; počet kusov sa v danom prípade uvedie v KV len raz (celkový počet). Pri určení osoby povinnej platiť daň je rozhodujúci základ dane (cena bez DPH) za dodanie týchto tovarov.

V časti A.1 a A.2 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane ani údaje:

• zo zjednodušených faktúr vyhotovených platiteľom dane podľa § 74 ods. 3 písm. a) – d) zákona o DPH,
• z faktúry vyhotovenej o dodaní tovaru alebo služby, ak daňová povinnosť dodaním nevznikla (vyúčtovacia faktúra), z dôvodu prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby v sume 100 % ceny plnenia (daňová povinnosť bola vysporiadaná prijatím platby), údaje z faktúry uvedie len raz pri prijatí platby; rovnako sa postupuje, aj keď takýto prípad nastane v rámci jedného zdaňovacieho obdobia.

Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach tovarov alebo služieb, z ktorých je dodávateľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a zároveň údaje o dodaní tovarov, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH (poľnohospodárske plodiny, kovy a kovové predmety, mobilné telefóny, integrované obvody), uvedie dodávateľ prislúchajúce údaje z faktúry v časti A.1 a v časti A.2 KV.

Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach tovarov alebo služieb, z ktorých je dodávateľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a údaje podľa § 69 ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH (napr. kovový odpad a kovový šrot), z ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia, uvedie dodávateľ len prislúchajúce údaje podľa § 69 ods. 1 z faktúry v časti A.1 KV [údaje podľa § 69 ods. 12 písm. a) až e) zákona o DPH z príslušnej faktúry uvedie príjemca plnenia v časti B.1 KV].

Pri súhrnnej faktúre podľa § 75 ods. 1 zákona o DPH, ktorá obsahuje údaje o viacerých samostatných dodaniach tovarov alebo služieb, alebo o viacerých prijatých platbách, sa v kontrolnom výkaze uvedie súhrnne jeden základ dane (súčet základov dane), jedna suma dane (súčet dane samostatných dodaní a platieb), príp. v členení podľa sadzieb dane. Pri dodaní tovarov, ktoré sa uvádzajú v časti A.2 KV, môže platiteľ dane uviesť jeden základ dane (súhrnne) iba pri rovnakých druhoch tovarov [tovary uvedené pod jednotlivým písmenom f) – i) § 69 ods. 12 zákona o DPH], príp. tovarov s rovnakým 4-miestnym číselným kódom SCS.

Do stĺpca dátum dodania uvedie platiteľ dane len jeden dátum, deň vzniku poslednej daňovej povinnosti uvedenej v súhrnnej faktúre alebo posledný deň príslušného kalendárneho mesiaca.

Údaje o dodaní tovarov a služieb na základe dohôd o platbách podľa § 75 ods. 2 zákona o DPH – v stĺpci „dátum dodania tovaru alebo služby“ uvedie platiteľ dane dátum uvedený v dohode o platbách.

1.2 Kontrolný výkaz – časť B

V časti B.1 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane, odberateľ, údaje z prijatých faktúr, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku príjemca, podľa § 69 ods. 2, 3, 6, 7, 9 až 12 zákona o DPH bez ohľadu na to, či má alebo nemá právo na odpočítanie dane, a to údaje:

• o nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného ČŠ (§ 11 a § 11a zákona o DPH),
• o službách prijatých od dodávateľa z iného ČŠ alebo tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH (príjemca služby je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH),
• o službách prijatých od dodávateľa z iného ČŠ alebo tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH (príjemca služby je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH),
• o dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou s miestom dodania v tuzemsku (príjemca je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH),
• o nadobudnutí tovaru v rámci trojstranného obchodu druhým odberateľom,
• o dodaní elektriny, plynu, tepla a chladu s miestom dodania podľa § 13 ods. 1 písm. e) – f) v tuzemsku, ak sú dodané zahraničnou osobou,
• o dodaní zlata vo forme suroviny alebo polotovaru iným platiteľom dane v tuzemsku,
• o dodaní investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH iným platiteľom dane v tuzemsku,
• o dodaní tovaru alebo služby iným platiteľom dane v tuzemsku, pri ktorých daň platí príjemca [§ 69 ods. 12 písm. a) až i) zákona o DPH].

V stĺpci „IČ DPH dodávateľa“ uvádza platiteľ dane IČ DPH uvedené na faktúre (IČ DPH SK, IČ DPH dodávateľa z iného ČŠ), ak IČ DPH dodávateľa na faktúre uvedené nie je, potom odberateľ stĺpec „IČ DPH dodávateľa“ v časti B.1 KV nevyplní.

Ak príjemca plnenia nie je povinný mať faktúru na uplatnenie práva na odpočítanie dane podľa § 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, uvedie do kontrolného výkazu údaje z iného dokladu o dodaní tovaru alebo služby (§ 78a ods. 3 zákona o DPH). Ak príjemca plnenia následne dostane faktúru, údaje z faktúry už v kontrolnom výkaze neuvádza.

V časti B.1 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane, odberateľ, údaje:

• o dodaní služby zahraničnou osobou z iného ČŠ alebo tretieho štátu, ktorá je oslobodená od dane (napr. finančné služby dodané zahraničnou osobou a pod.),
• z opravných faktúr (uvádza v C.2),
• z faktúr pri dovoze tovaru.

Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach tovarov alebo služieb, z ktorých je povinný platiť daň dodávateľ (údaje uvádza dodávateľ v časti A.1 KV), a zároveň aj údaje o dodaní tovarov, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia, uvedie príjemca plnenia (odberateľ) údaje z faktúr, z ktorých je povinný platiť daň, v časti B.1 KV a údaje prislúchajúce k plneniam, z ktorých je povinný platiť daň dodávateľ, uvedie v časti B.2 KV.

Ak príjemca plnenia dostane súhrnnú faktúru od dodávateľa z iného členského štátu alebo tretieho štátu, pri uvádzaní údajov v časti B.1 KV postupuje rovnako, ako je uvedené k uvádzaniu údajov zo súhrnných faktúr v časti A.1 a A.2 KV.

Ak platiteľ dane ku dňu podania kontrolného výkazu nedostal faktúru o nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, uvedie údaje z tejto faktúry do kontrolného výkazu za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dostal faktúru. V prípade nadobudnutia tovaru z iného členského štátu uvedie platiteľ dane v stĺpci dátum dodania tovaru dátum nadobudnutia tovaru (nie deň vzniku daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru).

Ak nie je na faktúre uvedený dátum dodania tovaru alebo dátum dodania služby, predpokladá sa, že dátum dodania je totožný s dňom vyhotovenia faktúry [§ 74 ods. 1 písm. d) zákona o DPH].

Tento dátum (dátum vyhotovenia faktúry) uvedie platiteľ dane do kontrolného výkazu do stĺpca „dátum dodania tovaru alebo služby“.

V časti B.2 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane, odberateľ:

• údaje z prijatých faktúr od platiteľa dane, pri ktorých si príjemca uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období.

Platiteľ dane uvádza v časti B.2 kontrolného výkazu sumu odpočítanej dane, na ktorú má nárok.

Ak platiteľ dane nemá nárok na odpočítanie dane v plnej výške, uvádza odpočítanie dane upravené príslušným koeficientom (suma dane sa nezaokrúhľuje, údaj sa uvádza s dvoma desatinnými miestami).

V prípade, že platiteľ dane nemá nárok na odpočítanie dane vôbec, údaje z týchto faktúr neuvádza v časti B.2 KV. V stĺpci „IČ DPH“ dodávateľa v časti B.2 KV uvádza platiteľ dane IČ DPH uvedené na faktúre – v postavení dodávateľa môže byť iba platiteľ dane, ktorému bolo pridelené IČ DPH v tuzemsku (IČ DPH SK). V časti B.2 KV uvádza platiteľ dane, odberateľ, aj údaje z faktúr vyhotovených dodávateľom o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých daňová povinnosť vznikla do 31. 12. 2013 a z ktorých si v roku 2014 odpočítava daň v súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH (v zdaňovacom období, kedy mu bola faktúra doručená).

V časti B.2 kontrolného výkazu neuvádza odberateľ, platiteľ dane, údaje:

• z prijatých faktúr, pri ktorých príjemca nemá právo na odpočítanie dane (banka, poisťovňa),
• z prijatých faktúr o dodaní tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 – § 42, § 46, § 47 ods. 6, § 48 ods. 8 zákona o DPH,
• z opravných faktúr (dobropisy, ťarchopisy) vyhotovených podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH (uvádza v časti C.2 KV),
• z faktúry, z ktorej je osoba povinná platiť daň uvedenú vo faktúre podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH (neoprávnene uplatnená daň),
• z faktúr, ktoré je zdaniteľná osoba povinná uviesť v daňovom priznaní podanom za obdobie omeškania s registráciou podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH.

Ak príjemca plnenia dostal faktúru vyhotovenú k prijatej platbe, ktorá bola vo výške 100 % ceny za dodanie tovaru alebo služby, a následne v ďalšom zdaňovacom období dostal faktúru vyhotovenú o dodaní tovaru alebo služby, uvedie príjemca plnenia v príslušnom zdaňovacom období v časti B.1, B.2 KV iba údaje z faktúry vyhotovenej k prijatej platbe (údaje z prijatej faktúry o dodaní tovaru alebo služby už v KV neuvádza). Rovnako sa postupuje, aj keď takýto prípad nastane v rámci jedného zdaňovacieho obdobia.

V časti B.3 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane celkovú sumu základov dane a dane odpočítanej za príslušné zdaňovacie obdobie zo zjednodušených faktúr:

• doklady z ERP,
• doklady vyhotovené tankovacím automatom,
• doklady za tovar alebo službu do 100 € vrátane dane,
• diaľničné známky.

V časti B.3 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane, odberateľ, údaje:

• v členení podľa sadzieb (údaje uvedie iba v jednom riadku),
• zo zjednodušených faktúr, ak nemá právo odpočítať daň.

Údaje z prijatých faktúr v časti B.2 a B.3 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane v kontrolnom výkaze za to zdaňovacie obdobie, v ktorom si v súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH uplatňuje odpočítanie dane.

Ak platiteľ dane nemá k dispozícii niektorý z povinných údajov (povinné náležitosti faktúry), ktoré vypĺňa v časti A a B KV (napr. chýba údaj na faktúre), uvedie v príslušnom stĺpci údaj „0“, s výnimkou prípadov, ak platiteľ dane (odberateľ) v B.1 vypĺňa údaje na základe iných dokladov, ako je faktúra.

V týchto prípadoch musia byť vyplnené príslušné stĺpce.

1.3 Kontrolný výkaz – časť C

V časti C kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane údaje z faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH (opravná faktúra).

V časti C.1 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane, dodávateľ tovaru alebo služby:

• údaje z opravných faktúr, ktoré sú vyhotovené k faktúram uvedeným v časti A.1 a A.2 KV (dobropisy a ťarchopisy vyhotovené z dôvodu opravy základu dane aj doklady vyhotovené z dôvodu iných opráv údajov pôvodných faktúr, ktoré sa týkajú zmeny údajov vo faktúre, ako sú napr. opravy množstva tovaru a pod.),
• rozdiel pôvodného a opraveného základu dane a rozdiel dane uvádza so znamienkom +, –, osobitne podľa sadzieb dane (napr. pôvodné plnenie ZD 100, opravený ZD 80, rozdiel ZD je – 20 a rozdiel dane – 4).

V časti C.1 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane:

• údaje z dobropisov alebo ťarchopisov vyhotovených k dodávkam, pri ktorých sa vydáva doklad z ERP alebo pri ktorých dodávateľ nie je povinný vyhotoviť faktúru; tieto údaje sú zahrnuté v D.1 alebo D.2 (v celkovom obrate),
• údaj „rozdiel sumy dane v eurách“ a údaj „sadzba dane“ pri opravných faktúrach vyhotovených k faktúram uvedeným v A.2 [dodanie tovaru podľa § 69 ods. 12 písm. f) až i) zákona o DPH, kedy platiteľ dane daň vo faktúre neuvádza z dôvodu, že daň je povinný platiť kupujúci, platiteľ dane].

V časti C.2 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane, príjemca plnenia, údaje:

• z opravných faktúr vyhotovených dodávateľom k faktúram prijatým príjemcom a uvedeným v časti B.1 a B.2 KV,
• z prijatých dobropisov alebo ťarchopisov vyhotovených k dodávkam, pri ktorých bol vydaný doklad z ERP alebo iná zjednodušená faktúra [§ 74 ods. 3 písm. a) – d) zákona o DPH], a to aj napriek tomu, že údaje z prijatých zjednodušených faktúr uvádza v kontrolnom výkaze jednou celkovou sumou v časti B.3 KV.

Údaje v časti C.2:

• opravu odpočítanej dane uvádza odberateľ aj v prípade, ak nemá k oprave odpočítanej dane doklad vyhotovený dodávateľom (platiteľom dane) o oprave základu dane (§ 78a ods. 7); v príslušných stĺpcoch, ktoré musia byť vyplnené (napr. poradové číslo opravnej faktúry), uvedie platiteľ dane údaj „0“,
• z opravnej faktúry k faktúre vyhotovenej platiteľom dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 66 zákona o DPH (napr. predaj použitého tovaru) a ktorý nesmie vo faktúre uviesť daň, uvedie príjemca v časti C.2 KV v stĺpci „rozdiel sumy dane v eurách“ údaj „0“.

V časti C.1 a C.2 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane údaje z dobropisov, pri ktorých sa základ dane neopravuje podľa § 25 ods. 6 zákona o DPH (základ dane a daň sa nemusí opraviť, ak platiteľ zníži cenu tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti voči inému platiteľovi za predpokladu, že na takomto postupe sa obidve strany písomne dohodli).

V časti C.1 a C.2 uvedie platiteľ dane aj údaje z opravných faktúr vyhotovených alebo prijatých po 1. 1. 2014, ktoré sa týkajú opravy faktúr vyhotovených k dodaniam tovaru alebo služby do konca roka 2013.

V časti A.1, B.1, B.2, C.1 a C.2 kontrolného výkazu môže platiteľ dane v stĺpci „sadzba dane“ uviesť len platnú sadzbu dane (20 % alebo 10 %). Ak faktúra obsahuje údaje o tovaroch, ktoré podliehajú základnej sadzbe dane, a o tovaroch, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane, platiteľ dane uvedie údaje z faktúry vo dvoch riadkoch, v jednom riadku uvedie údaje prislúchajúce základnej sadzbe dane a v druhom riadku údaje prislúchajúce zníženej sadzbe dane.

Ak sa po 1. 1. 2014 vyhotoví opravná faktúra k faktúre o dodaní tovaru alebo služby, ktoré podliehali sadzbe dane inej ako 20 % alebo 10 %, túto opravnú faktúru platiteľ dane v časti C.1 a C.2 KV neuvádza.

Ak sa „opravnou faktúrou“ menia údaje viacerých pôvodných faktúr, uvádza platiteľ dane v časti C.1 (dodávateľ) a v C.2 KV (odberateľ) z „opravných faktúr“ (§ 71 ods. 2 zákona o DPH) všetky čísla pôvodných faktúr. Poradové číslo každej pôvodnej vyhotovenej faktúry uvedie platiteľ dane v každom riadku samostatne, pričom príslušné stĺpce C.1 alebo C.2 vypĺňa pre každú pôvodnú vyhotovenú faktúru zvlášť, osobitne uvedie platiteľ dane príslušný rozdiel základu dane a sumy dane v eurách (v stĺpci „rozdiel základu dane v eurách“ a „rozdiel sumy dane v eurách“).

Ak sú opravné faktúry vyhotovené k množ- stvovým zľavám a tento postup by bol pre platiteľa dane administratívne náročný, uvedie platiteľ dane v stĺpci „poradové číslo pôvodnej vyhotovenej faktúry“ namiesto poradových čísel všetkých pôvodných vyhotovených faktúr len poradové číslo poslednej pôvodnej vyhotovenej faktúry, ku ktorej je vydaný opravný doklad.

Poradové číslo faktúry v časti A.1, A.2, B.1, B.2, C.1, C.2 KV sa uvádza tak, ako je uvedené na faktúre, t. j. číselné znaky vrátane písmen a iných znakov, ako sú napr. čiarky, lomky, hviezdičky, pomlčky. Číslo faktúry sa uvedie bez medzier, maximálny počet znakov je 32.

1.4 Kontrolný výkaz – časť D

V časti D kontrolného výkazu sa uvádzajú údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v časti A, pri ktorých je platiteľ dane osobou povinnou platiť daň.

V časti D.1 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane celkovú sumu obratov vrátane opráv základu dane za všetky ERP, pri ktorých je dodávateľ povinný platiť daň. V časti D.1 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane:

• obraty z dodaní tovarov a služieb oslobodených od dane,
• obraty z faktúr uhradených v hotovosti cez ERP (údaje z týchto faktúr sú zahrnuté v časti A.1 KV),
• údaje z dokladu vyhotoveného prostredníctvom ERP, ktorý má všetky náležitosti faktúry podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, platiteľ dane uvádza tieto faktúry v časti A.1 KV a ak ich nie je možné vylúčiť z celkového obratu evidovaného ERP, môžu byť duplicitne zahrnuté aj v údaji o celkovom obrate v časti D.1 KV.

V časti D.2 kontrolného výkazu uvádza platiteľ dane:

• celkovú sumu základov dane vrátane opráv v členení podľa sadzieb dane, ktoré sa neevidujú cez ERP,
• údaje o dodaní tovarov a služieb, ktoré nie sú zahrnuté v časti D.1,
• údaje o bezodplatných dodaniach tovarov a služieb,
• údaje o dodaniach tovarov a služieb nezdaniteľným osobám,
• údaje o predaji cestovných lístkov,
• doklady z tankovacieho automatu,
• diaľničné známky (ak nie sú zahrnuté v časti D.1),
• základ dane z dodávok, pri ktorých nie je platiteľ dane povinný vyhotoviť faktúru, ale má povinnosť odviesť daň (napr. protihodnota prijatá od zamestnancov za poskytnuté stravovacie služby).

V časti D.2 kontrolného výkazu neuvádza platiteľ dane:

• obraty z dodania tovarov a služieb oslobodených od dane,
• krádeže (platiteľ je povinný odviesť daň podľa § 53 ods. 5 zákona o DPH),
• vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru,
• vysporiadanie koeficientu,
• úpravu odpočítanej dane.

Ak platiteľ dane vypĺňa údaje v časti D.1 a D.2 KV a za zdaňovacie obdobie dodáva tovar alebo služby iba v jednej sadzbe dane, v stĺpcoch, ktoré prináležia zníženej sadzbe dane (príp. základnej sadzbe dane), uvedie údaj „0“. Zjednodušené faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) – d) zákona o DPH uvádza platiteľ dane:

• dodávateľ, v časti D.1 a D.2 KV – aj opravné faktúry (budú zahrnuté v celkovom obrate),
• odberateľ, v časti B.3 KV s výnimkou opravných faktúr, ktoré uvádza odberateľ v časti C.2 KV.

Poznámke redakcie:
§ 78a zákona o DPH

Podľa § 78a ods. 9 zákona o DPH, ak platiteľ dane, ktorý podal kontrolný výkaz, zistí:

• pred uplynutím lehoty na podanie kontrolného výkazu, že údaje uvedené v kontrolnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, podá opravný kontrolný výkaz, pričom na pôvodne podaný kontrolný výkaz sa neprihliada,
• po uplynutí lehoty na podanie kontrolného výkazu, že údaje v kontrolnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, podá dodatočný kontrolný výkaz, v ktorom uvedie len doplnené alebo opravené údaje.

Podanie opravného alebo dodatočného kontrolného výkazu vyznačí platiteľ dane na prvej strane tlačiva v kolónke druh kontrolného výkazu „x“ v príslušnom políčku.

Podanie dodatočného daňového priznania nezakladá súčasne povinnosť podať aj dodatočný kontrolný výkaz.

Ak platiteľ dane v dodatočnom daňovom priznaní opravuje napr. údaje o dodaní tovaru do iného členského štátu alebo o vývoze tovaru a pod., ktoré nemajú vplyv na daňovú povinnosť ani na odpočítanie dane, alebo opravuje údaje na základe opravnej faktúry (uvádza v časti C.1, C.2 KV), povinnosť podať dodatočný kontrolný výkaz platiteľ dane nemá.

2.1 Oprava údajov v dodatočnom kontrolnom výkaze

Opravy kontrolného výkazu, ktoré sa môžu týkať každej časti kontrolného výkazu, je možné špecifikovať podľa číselného kódu opravy:

• kód opravy 1 – storno údajov,
• kód opravy 2 – doplnenie správnych údajov.

Nesprávne uvedenie údajov z faktúry

Platiteľ dane, ktorý uviedol v riadnom kontrolnom výkaze nesprávne údaje z faktúr (napr. nesprávne opísal údaje z faktúry), postupuje takto:

• uvedie pôvodné nesprávne údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1 (t. j. storno údajov) a zároveň
• uvedie nové opravené údaje v každom stĺpci príslušného riadka a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 2 (doplnenie správnych údajov).

Ak na faktúre dodávateľa chýbali údaje a odberateľ z tohto dôvodu v časti B.2 KV z prijatej faktúry neuviedol všetky požadované údaje, nie je povinný na základe novej opravnej faktúry podať dodatočný kontrolný výkaz.

Opravnú faktúru uvedie dodávateľ v časti C.1 a odberateľ v časti C.2 KV za zdaňovacie obdobie, kedy bola opravná faktúra vyhotovená, resp. prijatá. Opravu nesprávne uvedeného celkového obratu evidovaného elektronickou registračnou pokladnicou v časti D.1 KV vykoná platiteľ dane tým spôsobom, že uvedie pôvodné nesprávne údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1 (t. j. storno údajov) a zároveň uvedie nové opravené údaje v každom stĺpci príslušného riadka a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 2.

Omylom uvedené údaje z faktúry

Ak platiteľ dane uviedol v riadnom kontrolnom výkaze údaje (faktúru), ktoré tam nemali byť uvedené (v A.1, A.2, B.1, B.2, B.3, C.1, C.2, D.1 alebo D.2), uvedie pôvodné údaje v celom riadku a v stĺpci „kód opravy“ uvedie kód 1, t. j. storno údajov.

Doplnenie faktúry

Ak platiteľ dane neuviedol v kontrolnom výkaze faktúru, ktorá tam mala byť uvedená, ktorú v príslušnom zdaňovacom období vyhotovil alebo ktorú prijal, uvedie platiteľ dane všetky údaje správne v príslušnom riadku a v stĺpci kód opravy vyznačí kód 2.

Poznámka redakcie:
§ 78a ods. 9 zákona o DPH

Za nesplnenie povinnosti podať kontrolný výkaz, za oneskorené podanie kontrolného výkazu a za uvedenie neúplných alebo nesprávnych údajov v kontrolnom výkaze, príp. neodstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze v lehote určenej vo výzve správcu dane uloží daňový úrad pokutu do výšky 10 000 €, pri opakovanom porušení povinností pokutu do výšky 100 000 €. Pri určení výšky pokuty sa prihliadne na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu.

V súvislosti so zavedením povinnosti podávania kontrolných výkazov podľa § 78a zákona o DPH boli v zákone o DPH doplnené aj niektoré ďalšie ustanovenia, konkrétne:

• § 79 ods. 4 a 5 zákona o DPH, podľa ktorého zaslaná výzva na podanie kontrolného výkazu alebo výzva na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze alebo dodatočnom kontrolnom výkaze prerušuje lehotu na vrátenie nadmerného odpočtu,
• § 81 ods. 4, podľa ktorého je opakované nepodanie kontrolného výkazu dôvodom na zrušenie registrácie platiteľa DPH z úradnej moci.

Poznámka redakcie:
§ 78a ods. 11 zákona o DPH

Uskutočnené zdaniteľné obchody

Prijaté zdaniteľné obchody:

*Ak by bola faktúra doručená do lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roku, v ktorom vznikla daňová povinnosť (do 25. 1. 2014), platiteľ dane, odberateľ, by bol povinný odpočítať daň za posledné zdaňovacie obdobie roku 2013 a v kontrolnom výkaze by údaje z faktúry neuvádzal.

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH