Kontrolný výkaz – nová povinnosť platiteľov DPH

Zákon č. 360/2013 Z. z., ktorý s účinnosťou od 1. 1. 2014 mení a dopĺňa zákon o DPH, zavádza novú povinnosť pre platiteľov DPH – podávanie kontrolných výkazov.

V kontrolnom výkaze sa uvádzajú podrobné údaje o jednotlivých daňových povinnostiach a o jednotlivých odpočtoch uplatňovaných platiteľom DPH za príslušné zdaňovacie obdobie. Podrobné údaje o uskutočnených a o prijatých zdaniteľných obchodoch vykazuje platiteľ dane v kontrolnom výkaze na základe vyhotovených a prijatých faktúr (aj súhrnných faktúr a dohôd o platbách podľa § 75 ods. 2 zákona o DPH), príp. iných dokladov o dodaní tovarov alebo služieb, z ktorých v tuzemsku vznikne platiteľovi DPH povinnosť platiť daň a z ktorých má platiteľ dane právo na odpočítanie dane. Ak platiteľ dane v čase podania kontrolného výkazu nemá faktúru, môže uvádzať údaje z iných dokladov (napr. zmluvy); týka sa to prípadov, v ktorých zákon o DPH umožňuje odpočítanie dane z prijatých plnení na základe uvedenia dane z prijatej služby alebo tovaru v záznamoch platiteľa [§ 51 ods. 1 písm. b) zákona o DPH].

Z prijatých a vyhotovených faktúr uvádza platiteľ dane v kontrolnom výkaze tieto údaje:

• identifikačné číslo pre daň odberateľa alebo dodávateľa, pod ktorým tovar alebo služba bola alebo má byť dodaná,
• poradové číslo faktúry alebo číselnú identifikáciu iného dokladu podľa § 78a ods. 3, ak tento doklad číselnú identifikáciu obsahuje,
• dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby, ak prijatím platby vznikla daňová povinnosť,
• základ dane a sumu dane vyjadrené v eurách,
• sadzbu dane,
• výšku odpočítanej dane,
• druh a množstvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená o dodaní tovaru, z ktorého je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. h) a i) – mobilné telefóny, integrované obvody,
• prvé štyri číslice číselného kódu Spoločného colného sadzobníka (ďalej len „SCS“) a množstvo tovaru, ak je faktúra vyhotovená o dodaní tovaru, z ktorého je povinný platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) a g) – poľnohospodárske plodiny, kovy a kovové predmety.

V praxi môžu nastať prípady, kedy platiteľ dane:

• uvádza údaje v daňovom priznaní aj v kontrolnom výkaze (napr. dodanie tovarov a služieb v tuzemsku),
• uvádza údaje v daňovom priznaní a neuvádza v kontrolnom výkaze (napr. dodanie tovaru podľa § 43 zákona o DPH platiteľovi do iného ČŠ, údaje uvádza v súhrnnom výkaze; údaje o tovaroch vyvezených do tretích štátov podľa § 47 zákona o DPH, údaje o dodaní služieb oslobodených od dane podľa § 28 – § 42 zákona o DPH),
• neuvádza údaje v daňovom priznaní a uvádza v kontrolnom výkaze [napr. dodanie tovaru podľa § 69 ods. 12 písm. f) – i) zákona o DPH platiteľovi dane v tuzemsku, ak základ dane je 5 000 € a viac].

Vzor kontrolného výkazu a poučenie na jeho vyplnenie boli stanovené opatrením MF SR č. MF/19057/2013-73 publikovaným vo Finančnom spravodajcovi č. 11/2013. K poučeniu na vyplnenie kontrolného výkazu bol oznámením MF SR č. MF/28300/2013-73 vydaný dodatok č. 1 publikovaný vo FS č. 12/2013.

Obdobie, za ktoré sa podáva kontrolný výkaz

Platiteľ dane podáva kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie (kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok) spolu s daňovým priznaním do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.

Ak platiteľ DPH podá daňové priznanie pred 25. dňom po skončení zdaňovacieho obdobia, v deň jeho podania je povinný spolu s daňovým priznaním podať aj kontrolný výkaz.

Kontrolný výkaz k dani z pridanej hodnoty sa prvýkrát podáva za prvé zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2014, mesační platitelia za január 2014, štvrťroční za 1. štvrťrok 2014.

Kontrolný výkaz sa podáva výlučne elektronickými prostriedkami, v dôsledku čoho nemá kontrolný výkaz ani listinnú podobu vo forme tlačiva. Elektronicky podaný kontrolný výkaz musí byť podpísaný zaručeným elektronickým podpisom. Zaručený elektronický podpis sa nevyžaduje, ak platiteľ dane má so správcom dane uzavretú písomnú dohodu o elektronickom doručovaní v zmysle § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“).

Kontrolný výkaz môže platiteľ dane vyplniť v aplikácii FR SR s názvom eDane alebo na portáli finančnej správy a následne ho odoslať do elektronickej podateľne FR SR.

Štruktúrované údaje kontrolného výkazu môže platiteľ dane alebo jeho zástupca automatizovane odoslať zo svojho prostredia priamo do elektronickej podateľne FR SR, ak účtovný softvér platiteľa DPH alebo jeho zástupcu takú možnosť poskytuje.

Kontrolný výkaz sa podáva vo formáte Extensible Markup Language (XML), ktorého opis dátového rozhrania je zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR.

Kto je povinný podať kontrolný výkaz?

Kontrolný výkaz je povinný podať platiteľ dane registrovaný podľa § 4, § 4a, § 5 a § 6 zákona o DPH. Osoby registrované podľa § 7 a § 7a zákona o DPH kontrolný výkaz nepodávajú (nemajú právo na odpočítanie dane). Povinnosť podať kontrolný výkaz má aj platiteľ dane, ktorý v daňovom priznaní uvádza len oslobodené plnenia napr. podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, z ktorých údaje sa do kontrolného výkazu neuvádzajú (tento platiteľ si podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH nemôže odpočítať daň).

V takom prípade vyplní platiteľ identifikačné údaje: identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, druh kontrolného výkazu, obdobie, za ktoré podáva kontrolný výkaz, názov alebo obchodné meno (právnická osoba), alebo meno a priezvisko (fyzická osoba), adresu sídla alebo trvalého pobytu, e-mailovú adresu a odošle nulový KV (bez uvedenia údajov o transakciách).

Kedy platiteľ dane kontrolný výkaz nepodáva?

Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz, ak:

• nemá povinnosť podať daňové priznanie (týka sa platiteľa registrovaného podľa § 5 a § 6 zákona o DPH, ktorý je povinný podať daňové priznanie len v prípade, ak mu vznikla v zdaňovacom období povinnosť platiť daň podľa § 69, ak v zdaňovacom období dodal tovar oslobodený od dane podľa § 43 alebo § 47, dodal tovar podľa § 45 zákona o DPH alebo ak uplatňuje odpočítanie dane),
• podáva daňové priznanie, v ktorom nie je povinný uviesť žiadne údaje o plneniach (platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, ktorý podáva negatívne daňové priznanie),
• podáva daňové priznanie, v ktorom je povinný uviesť iba údaje o dodaní tovaru do iného ČŠ v režime oslobodenia od dane podľa § 43 zákona o DPH alebo údaje o vývoze tovaru podľa § 47, alebo údaje o dodaní tovaru podľa § 45 zákona o DPH (trojstranný obchod), alebo plnenia, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 46, § 47 ods. 6 a § 48 ods. 8 a súčasne v tomto daňovom priznaní neuvádza údaje o odpočítaní dane alebo uvádza len odpočítanie dane zaplatenej colnému orgánu v tuzemsku pri dovoze tovaru podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH,
• dodáva výlučne tovar s inštaláciou alebo montážou s miestom dodania v zahraničí (v daňovom priznaní neuvádza) a súčasne neodpočítava daň [okrem dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH],
• dodáva plyn, elektrinu, teplo, chlad podľa § 13 ods. 1 písm. e) až f) zákona o DPH s miestom dodania v zahraničí (v daňovom priznaní neuvádza) a súčasne neodpočítava daň [okrem dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH],
• dodáva výlučne služby podľa § 15 ods. 1 a § 16 zákona o DPH s miestom dodania v zahraničí (v daňovom priznaní neuvádza) a súčasne neodpočítava daň [okrem dane podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH].

Poznámka redakcie:
§ 78a zákona o DPH

Autor: Ing. Anna Jurišová