Podávanie súhrnných výkazov

Povinnosť podať súhrnný výkaz má platiteľ dane registrovaný podľa § 4, § 5 a § 6 alebo zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a. Platiteľ dane je povinný podať súhrnný výkaz, ak:

• dodal tovar oslobodený od dane z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte (§ 43 ods. 1 zákona o DPH), alebo
• premiestnil tovar, ktorý je v jeho vlastníctve a ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH, z tuzemska do iného členského štátu na účely jeho podnikania v tomto členskom štáte, alebo
• sa zúčastnil na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ (§ 45 zákona o DPH), alebo
• dodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, a táto osoba je povinná platiť daň.

Ak platiteľ dane dodáva tovary do iného členského štátu a súčasne aj služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, uvádza tieto dodania v jednom súhrnnom výkaze. Údaje o dodaní tovarov, o premiestnení tovarov, príp. údaje o trojstrannom obchode, ktoré uvádza platiteľ dane v súhrnnom výkaze, je platiteľ dane povinný uviesť aj v daňovom priznaní.

Údaje o službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ktoré sa uvádzajú v súhrnnom výkaze, platiteľ dane v daňovom priznaní neuvádza. Miesto dodania týchto služieb je v inom členskom štáte, preto tieto služby nie sú predmetom dane v tuzemsku.

Poznámka redakcie:
§ 80 zákona o DPH

Základným obdobím, za ktoré podáva súhrnný výkaz platiteľ dane, je kalendárny mesiac. Za kalendárny štvrťrok môže podať súhrnný výkaz platiteľ dane, ak hodnota tovarov:

• dodaných z tuzemska do iného členského štátu podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH,
• premiestnených podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH z tuzemska do iného členského štátu,
• dodaných v rámci trojstranného obchodu druhému odberateľovi

nepresiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v žiadnom z predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokov hodnotu 100 000 €. Limit 100 000 € sa pre účely využitia možnosti podávania súhrnných výkazov posudzuje za každý kalendárny štvrťrok samostatne (hodnota dodávok sa v jednotlivých štvrťrokoch nesčítava). Hodnota služieb dodaných zdaniteľným osobám do iného členského štátu sa do tejto hodnoty nezahŕňa. Ak platiteľ dane dodáva len služby s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň, a táto osoba je povinná platiť daň, môže podať súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok, pretože hodnota dodaných tovarov je v danom prípade nula.

Ak hodnota dodaných tovarov presiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku hodnotu 100 000 €, skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom hodnota dodaných tovarov presiahla 100 000 €, je platiteľ povinný podať súhrnný výkaz osobitne za každý kalendárny mesiac príslušného kalendárneho štvrťroka (platiteľ dane nemôže podať súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok). U platiteľa dane, ktorý je povinný podávať súhrnný výkaz mesačne (hodnota dodaných tovarov v niektorom z kalendárnych štvrťrokov prekročila hodnotu 100 000 €), možnosť podať súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok prichádza do úvahy najskôr po uplynutí ďalších štyroch kalendárnych štvrťrokov.

Ak platiteľ dane v príslušnom kalendárnom mesiaci alebo kalendárnom štvrťroku nedodal tovar z tuzemska do iného členského štátu, nepremiestnil tovar z tuzemska do iného členského štátu, nezúčastnil sa na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ a nedodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, nie je povinný podať súhrnný výkaz (negatívny súhrnný výkaz nie je platiteľ dane povinný podať).

Poznámka redakcie:
§ 80 zákona o DPH

Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti (§ 3 ods. 1 zákona o DPH). Ekonomickou činnosťou (podnikaním) je každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem.

Ak zdaniteľná osoba dodáva služby s miestom dodania v inom členskom štáte osobe, ktorá je v tomto členskom štáte identifikovaná pre daň (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), je povinná:

• registrovať sa v tuzemsku pre daň podľa § 7a zákona o DPH pred dodaním služby a
• podávať súhrnný výkaz.

Registračnú povinnosť zdaniteľná osoba nemá, ak je už registrovaná podľa § 7 zákona o DPH ako nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (má v tuzemsku pridelené IČ DPH).

Zdaniteľná osoba, ktorá má pridelené IČ DPH, ale ktorá nemá postavenie platiteľa dane, je povinná podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte.

Súhrnný výkaz zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nepodáva, ak v príslušnom kalendárnom štvrťroku:

• nedodá službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň príjemca služby,
• dodá službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 16 zákona o DPH (služby s miestom dodania podľa § 16 zákona o DPH sa v súhrnnom výkaze neuvádzajú).

Osobou registrovanou pre daň podľa § 7 zákona o DPH môže byť aj právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (napr. obec, rozpočtová organizácia a pod.).

Ak táto osoba dodá službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, bez ohľadu na to, či je alebo nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, súhrnný výkaz nepodáva. Poskytovateľ služby nekoná v danom prípade v postavení zdaniteľnej osoby, preto poskytnutie služby nie je v takomto prípade predmetom dane [§ 2 ods. 1 písm. b) zákona o DPH]. 

Poznámka redakcie:
§ 80 zákona o DPH

Lehota na podanie súhrnného výkazu je od 1. 1. 2014 rovnaká, ako je lehota na podanie daňového priznania k DPH.

Súhrnný výkaz sa podáva najneskôr do 25 dní po skončení obdobia, za ktoré je povinnosť podať súhrnný výkaz (táto lehota sa uplatnila už na podanie súhrnného výkazu za december 2013 alebo IV. štvrťrok 2013).

Ak koniec lehoty na podanie súhrnného výkazu pripadne na sobotu, nedeľu alebo na deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Súhrnný výkaz je možné podať iba elektronickými prostriedkami, preto:

• musí byť buď podpísaný zaručeným elektronickým podpisom, alebo
• osoba, ktorá podáva súhrnný výkaz, musí mať uzavretú s daňovým úradom písomnú dohodu ohľadne náležitostí elektronického doručovania, spôsobu overovania podania urobeného elektronickými prostriedkami a preukazovania doručenia, v zmysle ktorej bude postupovať.

Poznámka redakcie:
§ 80 zákona o DPH

Pri tovare sa v súhrnnom výkaze uvádza:

• identifikačné číslo pre daň osoby, ktorá súhrnný výkaz podáva,
• identifikačné číslo pre daň nadobúdateľa tovaru z iného členského štátu, pod ktorým mu bol tovar dodaný podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH, a celková hodnota dodaného tovaru pre každého nadobúdateľa osobitne (jednotlivé hodnoty tovaru dodaného pre jedného odberateľa sa za obdobie, za ktoré sa podáva súhrnný výkaz, sčítajú),
• identifikačné číslo pre daň, ktoré má platiteľ dane pridelené v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru premiestneného z tuzemska podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH, a hodnota tovaru (základ dane podľa § 22 ods. 6 zákona o DPH),
• identifikačné číslo pre daň druhého odberateľa pridelené v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru dodaného v rámci trojstranného obchodu, a hodnota tovaru dodaného druhému odberateľovi,
• kód 1, ak v rámci trojstranného obchodu dodáva tovar prvý odberateľ druhému odberateľovi v inom členskom štáte; ostatné dodávky tovaru sa uvádzajú bez kódu.

Pri službách s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, keď osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, sa v súhrnnom výkaze uvádza:

• identifikačné číslo pre daň osoby, ktorá súhrnný výkaz podáva,
• identifikačné číslo pre daň príjemcu služby, pod ktorým mu bola služba dodaná, a celková hodnota dodaných služieb pre každého príjemcu služby osobitne,
• kód 2, ktorý v súhrnnom výkaze charakterizuje dodanie služby.

Údaje v súhrnnom výkaze sa uvádzajú v eurách a zaokrúhľujú sa na celé eurá do 0,5 eura nadol a od 0,5 eura vrátane nahor.

Ak platiteľ dane alebo zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH dodáva služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa právnej úpravy platnej v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania služby, údaje o poskytnutej službe v súhrnnom výkaze neuvádza.

Obdobie, za ktoré sa uvádzajú údaje v súhrnnom výkaze

Údaje v súhrnnom výkaze sa uvádzajú za obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Daňová povinnosť sa určí:

pri dodaní tovaru v režime oslobodenia od dane podľa § 43 zákona o DPH podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH;

• pri dodaní tovaru prvým odberateľom druhému odberateľovi v rámci trojstranného obchodu vzniká daňová povinnosť dňom, keď nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník, alebo dňom prijatia platby, ak prvý odberateľ prijme platbu pred dodaním tovaru druhému odberateľovi. Podľa článku 66 Smernice 2006/ 112/ES môžu členské štáty ustanoviť, že pri niektorých transakciách alebo niektorých kategóriách zdaniteľných osôb daňová povinnosť vzniká najneskôr v deň vyhotovenia faktúry alebo najneskôr v deň prijatia platby, alebo v stanovenej lehote po dni vzniku zdaniteľnej udalosti (odchylne od článkov 63, 64 a 65). V prípade dodania tovaru prvým odberateľom druhému odberateľovi môže preto v jednotlivých členských štátoch vznikať daňová povinnosť odlišne. Platiteľ dane, ktorý sa zúčastnil trojstranného obchodu ako prvý odberateľ, uvedie hodnotu dodaného tovaru druhému odberateľovi v súhrnnom výkaze za obdobie, v ktorom dodal tovar;
• pri dodaní služby s miestom dodania v inom členskom štáte (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby, posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH, ak sa služba dodáva čiastkovo alebo opakovane, alebo dňom prijatia platby, ak je platba prijatá pred dodaním služby, podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Pri vykazovaní služieb v súhrnnom výkaze sa berie do úvahy aj vznik daňovej povinnosti prijatím platby podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH (čl. 65 a 66 smernice 2006/112/ES).

Ak pri dodaní služieb s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte nemá dodávateľ služby do uplynutia lehoty na podanie súhrnného výkazu identifikačné číslo pre daň príjemcu služby, môže uplatniť postup podľa § 80 ods. 6 zákona o DPH (čl. 18 vykonávacieho nariadenia Rady EÚ č. 282/2011) za predpokladu, že ho príjemca služby informoval o tom, že požiadal o pridelenie identifikačného čísla pre daň. Táto úprava (do zákona o DPH doplnené zákonom č. 246/2012 Z. z. od 1. 10. 2012) umožňuje odloženie povinnosti uviesť v súhrnnom výkaze dodanie služby do iného členského štátu.

Dodávateľ služby by si mal overiť, že príjemca je zdaniteľnou osobou (§ 3 zákona o DPH) alebo sa považuje za zdaniteľnú osobu podľa § 15 ods. 4 zákona o DPH a následne fakturovať dodanie služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v cene bez DPH. Dôkazy o postavení príjemcu služby, ktoré by si mal poskytovateľ služby zabezpečiť, definujú články 17 a 18 nariadenia Rady č. 282/2011, ktoré je vykonávacím predpisom smernice 2006/112/ES. V daňovom priznaní údaje o poskytnutej službe podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH dodávateľ služby neuvádza, dodanie služby je povinný uviesť v súhrnnom výkaze.

Ak do lehoty na podanie súhrnného výkazu poskytovateľ služby nemá k dispozícii identifikačné číslo odberateľa služby pridelené príslušným členským štátom, uvedie dodávateľ dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte, keď osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, v súhrnnom výkaze podanom za obdobie, v ktorom bolo identifikačné číslo pre daň príjemcovi služby pridelené.

Uvádzanie údajov o oprave základu dane v súhrnnom výkaze

Pri oprave základu dane podľa § 25 zákona o DPH sú platiteľ dane alebo zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH povinní opraviť aj údaje v podanom súhrnnom výkaze.

V súhrnnom výkaze sa uvádza suma, o ktorú sa základ dane opravil, a to za obdobie, v ktorom bola oprava základu dane oznámená nadobúdateľovi tovaru alebo príjemcovi služby (§ 25 ods. 3 zákona o DPH).

Poznámka redakcie:
§ 80 zákona o DPH

Opravu údajov uvedených v podanom súhrnnom výkaze vykoná osoba, ktorá podala súhrnný výkaz formou podania opravného alebo dodatočného súhrnného výkazu. Opravný súhrnný výkaz sa podáva v prípade zistenia nesprávnych alebo neúplných údajov pred uplynutím lehoty na podanie súhrnného výkazu. V opravnom súhrnnom výkaze, ktorý nahrádza pôvodne podaný súhrnný výkaz, sa uvádzajú všetky správne údaje.

Ak osoba, ktorá podala súhrnný výkaz, zistí, že údaje v podanom súhrnnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, po uplynutí lehoty na podanie súhrnného výkazu podáva dodatočný súhrnný výkaz. V dodatočnom súhrnnom výkaze sa uvádzajú len údaje, ktoré sa opravujú alebo dopĺňajú. Dodatočný súhrnný výkaz sa môže podať iba v prípade, ak bol podaný riadny súhrnný výkaz, v opačnom prípade sa súhrnný výkaz označený ako dodatočný bude považovať za riadny súhrnný výkaz podaný oneskorene.

Ak sa opravuje zrejmý omyl pri vypĺňaní tlačiva súhrnného výkazu, ako je napríklad nesprávne označenie obdobia, za ktoré sa súhrnný výkaz podáva, alebo uvedenie nesprávneho identifikačného čísla osoby podávajúcej súhrnný výkaz, nie je potrebné a ani možné nesprávny údaj opraviť podaním dodatočného súhrnného výkazu. V takomto prípade môže na základe vysvetlenia osoby podávajúcej súhrnný výkaz opraviť nesprávny údaj správca dane.

Postup pri oprave údajov, ako je oprava hodnoty dodaného tovaru alebo služby, oprava identifikačného čísla pre daň nadobúdateľa tovaru alebo príjemcu služby alebo oprava nesprávneho priradeného kódu 1 alebo 2, sa uvádza v Poučení na vyplnenie súhrnného výkazu k dani z pridanej hodnoty.

Oprava nesprávne uvedeného IČ DPH odberateľa v súhrnnom výkaze

Oprava nesprávne priradeného kódu dodaného tovaru alebo dodanej služby

Oprava nesprávne uvedenej hodnoty dodaného tovaru alebo dodanej služby

Pri oprave, príp. stornovaní nesprávne uvedenej hodnoty dodaného tovaru alebo hodnoty dodanej služby sa v dodatočnom súhrnnom výkaze uvedie len celý údaj so správnou hodnotou, príp. nulovou hodnotou v prípade storna.

Ak sa v podanom súhrnnom výkaze opravujú iba údaje v riadku „Celková hodnota dodaných tovarov a služieb v príslušnom kalendárnom mesiaci alebo štvrťroku“ na prvej strane súhrnného výkazu, pričom ostatné údaje sú v súhrnnom výkaze uvedené správne, nie je dôvod na podanie dodatočného súhrnného výkazu. V danom prípade môže na základe vysvetlenia osoby podávajúcej súhrnný výkaz opraviť nesprávny údaj správca dane.

Ak platiteľ dane po uplynutí lehoty na podanie súhrnného výkazu zistí, že údaje v podanom súhrnnom výkaze za kalendárny štvrťrok sú neúplné a z tohto dôvodu hodnota dodaných tovarov presiahla v tomto kalendárnom štvrťroku hodnotu 100 000  €, je povinný podať súhrnný výkaz osobitne za každý kalendárny mesiac príslušného kalendárneho štvrťroka (§ 80 ods. 2 zákona o DPH). Súhrnný výkaz podaný za kalendárny štvrťrok sa v takom prípade považuje za súhrnný výkaz podaný za posledný mesiac kalendárneho štvrťroka (bol podaný v lehote na podanie súhrnného výkazu za kalendárny štvrťrok). K tomuto obdobiu platiteľ dane podá dodatočný súhrnný výkaz, v ktorom uvedie údaje, ktoré opravuje alebo dopĺňa tak, aby v súhrnnom výkaze za príslušný kalendárny mesiac boli vykázané len dodávky týkajúce sa tohto kalendárneho mesiaca. Za prvé dva kalendárne mesiace príslušného štvrťroka podá platiteľ dane dva samostatné súhrnné výkazy (tieto súhrnné výkazy budú podané oneskorene).

Poznámka redakcie:
§ 80 zákona o DPH

Výzva na odstránenie nedostatkov podaného súhrnného výkazu

Podľa § 80 ods. 11 zákona o DPH, ak má správca dane pochybnosti o správnosti, pravdivosti alebo úplnosti údajov uvedených v podanom súhrnnom výkaze, oznámi tieto pochybnosti osobe, ktorá súhrnný výkaz podala a vyzve ju, aby sa k nim vyjadrila, neúplné údaje doplnila, nejasnosti vysvetlila a nepravdivé údaje opravila alebo pravdivosť údajov riadne preukázala.

Osoba, ktorá súhrnný výkaz podala, má povinnosť odstrániť nedostatky podaného súhrnného výkazu do piatich dní od doručenia výzvy. Ak osoba, ktorá podala súhrnný výkaz, nedostatky podaného súhrnného výkazu v lehote piatich dní od doručenia výzvy neodstráni, daňový úrad tejto osobe uloží sankciu podľa § 154 ods. 1 písm. j) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) vo výške stanovenej v § 155 ods. 1 písm. e) daňového poriadku za porušenie povinnosti nepeňažnej povahy ustanovenej zákonom o DPH, t. j. v sume 60 € až 3 000 €.

Sankcie za nepodanie, príp. oneskorené podanie súhrnného výkazu

Sankcie za nepodanie, príp. oneskorené podanie súhrnného výkazu ukladá správca dane podľa § 154 ods. 1 písm. j) a § 155 ods. 1 písm. e) daňového poriadku. V zmysle citovaného ustanovenia daňového poriadku, ak daňový subjekt nesplní niektorú z povinností nepeňažnej povahy podľa zákona o DPH, t. j. napr. nepodá súhrnný výkaz alebo podá súhrnný výkaz oneskorene, uloží správca dane pokutu od 60 € až do 3 000 €.

Poznámka redakcie:
§ 80 ods. 11 zákona o DPH
§ 154 ods. 1 písm. j) daňového poriadku
§ 155 ods. 1 písm. e) daňového poriadku