Transferové oceňovanie: Definícia závislých osôb

Problematika transferového oceňovania v poslednom období zaznamenáva narastajúci záujem tak zo strany daňových subjektov, ako aj správcov dane. Je to dané nežiaducimi dôsledkami prípadného neregulovaného stanovenia cien medzi závislými osobami, čo by sa v medzinárodnom kontexte prejavilo predovšetkým presúvaním zisku do tých daňových jurisdikcií, v ktorých sa uplatňuje nižšia sadzba dane.

Potreba zabezpečenia fiskálnych záujmov štátov preto vedie k dynamickému rozvoju tejto oblasti daňového práva a prakticky sa to dotýka tak slovenských daňových rezidentov, ako aj nerezidentov.

Od roku 2009 môžeme v Slovenskej republike pozorovať postupné prehlbovanie právnej regulácie transferového oceňovania a precizovanie dovtedajších pravidiel.

Najzreteľnejšie sa to prejavilo stanovením povinnosti viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní, ktorej obsah bol v auguste 2014 nanovo prepracovaný a určený Ministerstvom financií SR v Usmernení o obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom, č. MF/8120/2014-721 (ďalej ako „dokumentácia o transferovom oceňovaní“). Pozorovať sme tiež mohli čiastkové zmeny zákona o dani z príjmov, ktorých cieľom bolo priblížiť slovenskú vnútroštátnu právnu úpravu súčasným štandardom Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (ďalej ako „OECD“). Napriek týmto zmenám však môžeme v slovenskej právnej úprave aj naďalej pozorovať viaceré problematické oblasti, ktoré sťažujú praktické uplatňovanie pravidiel transferového oceňovania a vplývajú na nejednotnosť výkladu zákonných a podzákonných ustanovení.

S účinnosťou od 1. januára 2015 nastáva v oblasti transferového oceňovania ďalší výrazný posun, keď sa rozširuje osobná pôsobnosť pravidiel transferového oceňovania, ktoré sa podľa najnovšej právnej úpravy nevzťahujú už len na transakcie zahraničných závislých osôb, ale je potrebné ich uplatniť aj na transakcie medzi tuzemskými závislými osobami.

Vo všeobecnosti je možné poznamenať, že pravidlá transferového oceňovania majú vo vnútroštátnych podmienkach v porovnaní s cezhraničnými transakciami limitovaný dosah. Je to dané skutočnosťou, že v podmienkach konkrétnej transakcie sú obidve posudzované tuzemské osoby daňovými rezidentmi v Slovenskej republike, a preto ich celosvetové príjmy podliehajú zdaneniu na ...