1. Ročné vyrovnanie odpočítanej DPH

Mechanizmus zákona o DPH umožňuje platiteľovi dane z pridanej hodnoty odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na uskutočnenie jeho zdaniteľných obchodov. Platiteľ dane v konečnom dôsledku zdaňuje iba tzv. pridanú hodnotu. Zákon o DPH súčasne definuje, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň vôbec, resp. kedy si ju odpočíta v pomernej výške, po prepočte koeficientom.

Platiteľ dane, ktorý si kráti odpočítateľnú daň v súlade s § 50 zákona o DPH, je povinný robiť ročné vyrovnanie odpočítanej dane.

1.1 Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roku

Odpočítanie dane platiteľom v priebehu kalendárneho roku upravuje § 49 – § 51 zákona o DPH.

Právo odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb vzniká dňom vzniku daňovej povinnosti pri ich dodaní (§ 49 ods. 1 zákona o DPH). Platiteľ dane si môže odpočítať daň, ak nakúpené tovary a služby použije na dodanie tovarov a služieb ako platiteľ. Možnosť odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb nemá osoba registrovaná podľa § 7 a § 7a zákona o DPH. Daň, ktorú si platiteľ dane môže odpočítať, je definovaná v § 49 ods. 2 zákona o DPH ako daň, ktorú:

• voči platiteľovi uplatnil iný platiteľ, a to pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku,
• uplatnil platiteľ z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 zákona o DPH (daň uplatnená pri tzv. samozdanení tovarov a služieb),
• platiteľ uplatnil pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH,
• zaplatil správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Zákon o DPH rozlišuje zdaniteľné obchody, pri realizácii ktorých si platiteľ môže odpočítať daň, a zdaniteľné obchody, ktoré sú z nároku na odpočítanie dane vylúčené. Suma dane, ktorú si platiteľ dane môže odpočítať, je priamo úmerná charakteru zdaniteľných obchodov, ktoré platiteľ uskutočňuje.

Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roka aj ročné vyrovnanie odpočítanej dane je podmienené správnym postupom pri tzv. vecnom priraďovaní nakúpených tovarov a služieb k zdaniteľným obchodom, ktoré platiteľ dane uskutočňuje, a správne vedenou evidenciou podľa § 70 zákona o DPH.

Na účely odpočítania dane vedie platiteľ dane záznamy v členení na:

• tovary a služby s možnosťou odpočítania dane,
• tovary a služby bez možnosti odpočítania dane,
• tovary a služby s možnosťou pomerného odpočítania dane.

Platiteľ dane, ktorý uskutočňuje iba zdaniteľné obchody s možnosťou odpočítania dane, má nakúpené tovary a služby zaradené v prvej skupine a za predpokladu splnenia podmienok podľa § 49 – § 51 zákona o DPH si daň odpočíta v plnej výške.

Tento platiteľ dane nemá v súlade so zákonom o DPH povinnosť krátiť odpočítateľnú daň a nemá povinnosť robiť ročné vyrovnanie dane.