1. Dary z pohľadu zákona o dani z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („zákon o dani z príjmov“) vymedzuje daňový výdavok ako výdavok (náklad), ktorý je daňovníkom preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov [§ 2 písm. i) zákona o dani z príjmov]. Podmienkou jeho uznania na daňové účely je zároveň jeho riadne zaúčtovanie v účtovníctve daňovníka (alebo zaevidovanie v evidencii daňovníka, ak vedie evidenciu namiesto účtovníctva).

Pri výdavkoch spojených s využívaním majetku, ktorý môže mať aj charakter osobnej potreby (napr. automobil, nehnuteľnosť), sa uplatňujú osobitné pravidlá, ktoré obmedzujú daňovú uznateľnosť výdavkov podľa reálneho rozsahu ich použitia na podnikateľské alebo iné zdaniteľné činnosti.

Obsah:

1.1 Poskytnuté dary

1.2 Prijaté dary

1.2.1  Ocenenie majetku nadobudnutého darom

A. Oceňovanie obstarávacou cenou

B. Oceňovanie zostatkovou cenou     

C. Oceňovanie znaleckým posudkom

1.3 Poskytovanie darov medzi závislými osobami

1.1 Poskytnuté dary

V zmysle zákona o dani z príjmov nie je možné uplatniť hodnotu poskytnutého daru ako súčasť akceptovateľných daňových nákladov, resp. výdavkov. Súčasne, podľa tohto zákona, uznaným daňovým nákladom (výdavkom) nie je zostatková hodnota nehmotného a hmotného majetku pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva z dôvodu darovania. Ide o dôležitý princíp, podľa ktorého sa za akceptovateľné náklady považujú tie, ktoré súvisia s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka.

V zmysle § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov, pri darovaní nehnuteľného a hnuteľného majetku nie je táto požiadavka splnená. Z darovania neplynie žiadny príjem.

Výnimku predstavujú ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b) až d) zákona o dani z príjmov, podľa ktorých sa za daňový výdavok (náklad) uznáva zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení, a to:

• predajom alebo likvidáciou [§ 19 ods. 3 písm. b) ZDP],
• bezodplatným odovzdaním do vlastníctva organizácie zabezpečujúcej jeho ďalšie využitie [§ 19 ods. 3 písm. c) ZDP],
• z dôvodu škody, a to len do výšky príjmov z náhrad zahrnovaných do základu dane [§ 19 ods. 3 písm. d) ZDP].