1. Dotácia na nájomné na prelome dvoch účtovných období a jej vplyv na základ dane právnických osôb

Poskytovanie dotácie na nájomné je upravené novelami zákona č. 71/2013 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“).

Novela prijatá zákonom č. 155/2020 Z. z. ustanovila podmienky a povinnosti pre poskytnutie dotácie. Ďalšia novela, zákon č. 349/2020 Z. z. s účinnosťou od 9. 12. 2020 rieši úpravy dátumov pre poskytnutie dotácie aj v druhej vlne sťaženia užívania predmetu nájmu.

Na prelome dvoch účtovných období boli povinne zatvorené prevádzky a v účtovníctve posudzujeme poskytnutie zliav z ceny nájomného a nárok na dotáciu v rámci závierkových účtovných prípadov pri zostavovaní účtovnej závierky k 31. decembru 2020.

Vychádzame z podmienok na poskytnutie dotácie, ktoré je potrebné aplikovať v nadväznosti na princípy účtovania a následne posúdiť vplyv zaúčtovaných položiek na výpočet základu dane z príjmov právnických osôb.

Na to, aby nájomcovi vznikol nárok na dotáciu, musí mu prenajímateľ poskytnúť zľavu z nájomného.

Pri účtovaní dotácie nájomca nehodnotí len možnosť splnenia vlastných podmienok, ale je závislý od dohody s prenajímateľom o poskytnutí zľavy vo výške maximálne 50 % z ceny čistého nájomného (bez elektriny, plynu a ďalších služieb).

Musíme si pripomenúť možnosť ustanovenú v § 13c ods.17 zákona. Teda, ak nájomca uhradil prenajímateľovi nájomné za celé obdobie alebo časť obdobia sťaženého užívania, dotáciu na nájomné možno poskytnúť za rovnako dlhé obdobie, ako bolo sťažené užívanie, a to vo výške poskytnutej zľavy z nájomného na základe dohody medzi prenajímateľom a nájomcom, najviac vo výške 50 % nájomného.

Ak je splnená podmienka uhradeného nájomného, nemusí prenajímateľ vystaviť opravnú faktúru, tzv. dobropis, a tým spätne poskytnúť zľavu z ceny presne za to obdobie, kedy bolo sťažené užívanie predmetu nájmu. Prenajímateľ zistí počet dní sťa­ženého užívania v minulosti a poskytne zľavu z ceny pri aktuálnom vystavení faktúr v roku 2021 a za tento počet dní sťaženého užívania vznikne nárok na dotáciu.

V príkladoch budeme najviac uvažovať len o minimálnom poskytnutí zľavy na počet dní sťaženého užívania predmetu nájmu. Podľa informácií z webovej stránky Ministerstva hospodárstva je potrebné podať dve žiadosti o dotáciu najneskôr do 31. 3. 2021. Na prelome dvoch účtovných období môže byť praktické využiť ustanovenia o zaplatenom nájomnom pri dohode s prenajímateľom a prenajímateľ aplikuje poskytnutie zľavy a dotáciu za obdobie sťaženého užívania na nájomnom v priebehu roka 2021. Podmienkou je, aby bolo nájomné zaplatené, pričom zákon nepožaduje zaplatenie nájomného v lehote splatnosti.

Prenajímateľ sa vždy môže rozhodnúť, že vystaví opravný doklad a poskytne zľavu z ceny presne za mesiace, v ktorých reálne bolo sťažené užívanie predmetu nájmu, aj keď nájomca nájomné zaplatil.

Obsah:

Dotácia na nájomné a daň z pridanej hodnoty

Účtovanie dotácie na nájomné

Modelové situácie

Dotácie na nájomné podľa zákona o dani z príjmov

Dotácia na nájomné a daň z pridanej hodnoty

Okrem plnenia vecných podmienok je potrebné správne aplikovať ďalšie zákony. Prenajímateľ, ktorý je platiteľom dane z pridanej hodnoty, ak ide o nehnuteľnosť, ktorou nie je byt, apartmán a rodinný dom, pričom nehnuteľnosť je prenajímaná zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že uplatní na prenájom daň z pridanej hodnoty (DPH).

Postup pri vystavovaní faktúr záleží, či sa bude poskytovať zľava spätne a prenajímateľ musí pre nájomcu vystaviť opravnú faktúru alebo prenajímateľ poskytne za počet dní sťaženého užívania dodatočne zľavu pri vystavení faktúry na nájomné za iné obdobie, ako je obdobie sťaženého užívania predmetu nájmu.

Vystavenie opravnej faktúry

Vystavenie opravnej faktúry (dobropis) predstavuje opravu základu dane a ovplyvňuje výšku DPH z uskutočnených a prijatých zdaniteľných plnení. Opravu základu dane pri znížení ceny služby po vzniku povinnosti upravuje § 25 zákona č. 222/2004 Z. z. Rozdiel medzi pôvodným základom dane a pôvodne priznanou DPH a opravenou DPH sa uvádza v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola vyhotovená opravná faktúra.

Vystavenie riadnej faktúry, v ktorej sa poskytne náhradná zľava z ceny za predchádzajúce mesiace

Podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH povinnou súčasťou faktúry je základ dane, jednotková cena bez DPH a zľavy a rabaty, ak nie sú obsiahnuté v jednotkovej cene. Prenajímateľ pri vystavení faktúry uvedie základ dane znížený o sumu poskytnutej zľavy a z neho vypočíta DPH. Na faktúre je vhodné uviesť informáciu, že ide o náhradnú zľavu za vymedzený počet dní sťaženého užívania predmetu nájmu. Pri vystavovaní faktúry prenajímateľom, platiteľom DPH, je dôležité uviesť, že ak ide o nájomcu, ktorý nie je platiteľ DPH, výška dotácie sa vypočíta z ceny vrátane DPH.

Ak ide o nájomcu, ktorý je platiteľ DPH, výška dotácie sa počíta z ceny nájomného bez DPH. Takže nájomca musí sumu DPH pripadajúcu na hodnotu dotácie zaplatiť prenajímateľovi.