1. Fakturácia – cezhraničné dodanie tovaru a služieb v rámci EÚ

Firmy obchodujú nielen v rámci Slovenskej republiky, ale aj v zahraničí. Je otvorený trh, čiže príležitostí je mnoho. Najčastejšie podnikatelia riešia špecifiká pri obchodovaní v rámci Európskej únie pri dodaní tovaru nielen prostredníctvom e-shopov, ale aj zadávaním dopytu pre iné firmy cez internetové stránky, reklamné kampane, preposielanie propagačných letákov a pod.

Slovenskí dodávatelia získavajú svoje objednávky z EÚ aj cez kontakty prostredníctvom prepojených spoločností, resp. iných firiem, napríklad vtedy, ak vyrábajú špecifické výrobky, dielce, resp. súčasti nejakých väčších montovaných celkov a pod. Dodanie tovaru nemusí byť realizované len predajom tovaru cez digitálnu platformu v rámci e-shopu. Je viacero iných možností – čo vyplýva z variability segmentov trhu, ale i z obchodnej politiky firiem.

S účinnosťou od 1. 7. 2021 bol do zákona implementovaný inštitút dodania tovaru na diaľku. Netýka sa však slovenských podnikateľov, ktorí dodávajú tovar (výrobky, materiál, polovýrobky, tovar) do EÚ pre iné firmy, ktoré sú ako odberatelia v postavení platiteľa DPH.

Je vhodné sa vždy uistiť, v akom štatúte je odberateľ z Európskej únie, aby sa zvolilo správne miesto dodania tovaru na účely DPH a aby vedel dodávateľ uplatniť korektný daňový režim.

Dodanie tovaru a služieb v rámci EÚ je upravené smernicou 2006/112 o DPH, nariadeniami, ale samozrejme i zákonom o DPH. Cieľom zavedenia zdaňovania nadobudnutia tovaru v rámci EÚ odberateľom, ale i zavedenia inštitútu predaja tovaru na diaľku bolo dosiahnuť prenos daňových príjmov do členského štátu miesta konečnej spotreby – t. j. tam, kde sa preprava skončí.

V zásade platí nasledovné:

1. Ak je slovenský dodávateľ v postavení platiteľa DPH a jeho odberateľ uviedol (resp. oznámil) platné IČ DPH v EÚ napr. na objednávkovom formulári, pričom tovar bol dodaný do inej krajiny EÚ, platia princípy tzv. intrakomunitárneho dodania tovaru na diaľku.
   V takomto prípade sa preprava tovaru zo SR do EÚ oslobodí v intenciách § 43 zákona o DPH a odberateľ deklaruje tzv. nadobudnutie tovaru z EÚ (zrkadlovo náš § 11 zákona o DPH). Ak by podmienky § 43 zákona o DPH neboli splnené, uplatní sa slovenská DPH na faktúre, pretože miesto dodania tovaru (bez montáže) je v SR, ak sa preprava na Slovensku začína. Princíp oslobodenia v tomto kontexte nemožno uplatniť napr. pri použitom tovare, kedy sa rieši zdanenie prirážky podľa § 66 ZDPH, pri predaji tovaru na diaľku podľa bodu č. 2 alebo pri predaji tovaru so službou montáže (bod č. 3).
   
   
2. Ak je odberateľ nezdaniteľná osoba z EÚ (občan), resp. spoločnosť (organizácia), ktorá nemá platné IČ DPH v EÚ, potom by sa mal riešiť špecifický postup dodania tovaru na diaľku, kedy sa sleduje obrat 10 000 eur pre „neidentifikovaných“ odberateľov v rámci Európskeho spoločenstva. Prepravu tovaru do EÚ musí zabezpečiť priamo alebo nepriamo dodávateľ. Ani v tomto prípade sem nespadá dodanie tovaru s montážou, resp. predaj použitého tovaru, alebo dodanie nového dopravného prostriedku. Ak sa obrat prekročí, je nutné fakturovať so zahraničnou sadzbou DPH príslušnej krajiny. Obrat sa pri predaji tovaru na diaľku už od 1. 7. 2021 nesleduje pre každú krajinu zvlášť, ale posudzuje sa sumárne.
   Miestom dodania je stále SR, ak hodnota dodaní bez dane nepresiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku hraničnú hodnotu 10 000 eur. Ak sa presiahne, firma v postavení dodávateľa sa musí registrovať v každej EÚ krajine, do ktorej dodá tovar pre odberateľa bez IČ DPH, alebo môže využiť systém One Stop Shop (OSS), kedy sa posiela kvartálne daňové priznanie s jednotlivými zahraničnými sadzbami DPH v krajine sídla dodávateľa z EÚ.
   
   
3. Ak sa predáva tovar s montážou, vtedy bez ohľadu na skutočnosť, kto je odberateľom, miesto dodania je tam, kde sa tovar zmontuje. Nesleduje sa žiadny špecifický obrat, resp. podmienka oslobodenia. Ak sa predaj realizuje pre zahraničnú zdaniteľnú osobu (nemusí byť platiteľom), pričom montáž je realizovaná v inej krajine EÚ, potom zahraničný odberateľ plnenie samozdaní za dodávateľa, ktorý sa z toho dôvodu v krajine, kde zákon určil miesto dodania, nemusí registrovať. Ak ide ale o dodanie tovaru s montážou pre nezdaniteľnú osobu, ktorá nevykonáva ekonomickú činnosť v intenciách zákona o DPH, dodávateľ by mal skúmať svoje registračné a iné povinnosti v krajine, kde bol tovar zmontovaný.
   
   
4. Ak je slovenský dodávateľ (platiteľ DPH) obchodníkom s použitým tovarom, má možnosť uplatniť špecifický režim zdanenia definovaný v § 66 zákona o DPH. Vtedy sa na faktúre DPH neuvádza, hoci DPH dodávateľ odvedie vo svojej ...