10. Odpočítanie daňovej straty

Podnikateľskému subjektu sa nie vždy darí dosahovať zisk. V tvrdom konkurenčnom prostredí môže nastať obdobie, keď podnikateľ nedosiahne zisk, ale výsledkom jeho činnosti je strata. Ak je strata prechodným javom a v budúcich obdobiach dosiahne podnikateľ zisk, môže minulý podnikateľský neúspech vhodne využiť na zníženie daňového základu a z neho vyplývajúcej daňovej povinnosti.

Spôsob odpočítavania daňovej straty od základu dane je definovaný v § 30 zákona o dani z príjmov.

Novela zákona o dani z príjmov priniesla nové pravidlá pre odpočet daňovej straty, ktoré spoločnosti a živnostníci prvýkrát uplatnia na straty vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2020.

Zákon o dani z príjmov súčasne definuje daňovú stratu v § 2 písm. k). Stratou sa podľa zákona o dani z príjmov rozumie rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy, a to pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Pri vyčísľovaní daňovej straty sa postupuje rovnako ako pri výpočte základu dane.

Pri zisťovaní základu dane a daňovej straty sa vychádza:

• u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva z rozdielu medzi príjmami a výdavkami,
• u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia.

Daňovú stratu v roku 2020 môžu vykázať právnické osoby a fyzické osoby, ktoré majú príjem z podnikania (podľa§ 6 ods. 1 zákona) a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (podľa § 6 ds. 2 zákona), ak uplatňujú preukázateľné výdavky a vedú daňovú evidenciu alebo účtujú v sústave jednoduchého alebo podvojného účtovníctva.

Daňovú stratu nemôže vykázať fyzická osoba, ktorá uplatňuje tzv. paušálne výdavky, t. j. percentom z príjmov, a fyzická osoba, ktorá uplatňuje preukázateľné výdavky a má príjmy:

• zo závislej činnosti, t. j. podľa § 5 zákona o dani z príjmov,
• z prenájmu nehnuteľností, t. j. podľa § 6 ods. 3 zákona a o dani z príjmov,
• z použitia diela a umeleckého výkonu, t. j. podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov,
• z kapitálového majetku, t. j. podľa § 7 zákona o dani z príjmov,
• z ostatných príjmov, t. j. podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Pri odpočítaní daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobia začínajúce do 31. 12. 2019 sa bude postupovať podľa predpisov platných do 31. 12. 2019.

Daňovník, fyzická osoba, si môže odpočítať daňovú stratu len od základu dane vykázaného z tzv. aktívnych príjmov, to je z príjmov podľa § 6 ods. 1 a ods. 2 zákona o dani z príjmov (príjmy z podnikania a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti).

Daňovú stratu je možné odpočítať rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to poč­núc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcom po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Ak si daňovník v príslušnom zdaňovacom období neuplatnil odpočet daňovej straty v pomernej výške, zvyšná suma daňovej straty určená na odpočet zaniká a nie je možné ju preniesť do ďalšieho obdobia (napr. ak daňová strata určená na umorenie pre rok 2019 bude vo výške 1 000 eur a základ dane bude 700 eur, nárok na odpočet zvyšnej sumy daňovej straty vo ...