2. Prenos povinnosti platiť daň pri službách dodaných zahraničnou osobou, ak miesto ich dodania je v tuzemsku

Pri službách s miestom dodania v tuzemsku dodaných zahraničnou osobou sa prenos povinnosti platiť daň na príjemcu plnenia uplatňuje v súlade s § 69 ods. 2 až 4 zákona o DPH.

Z hľadiska správneho postupu pri prenose daňovej povinnosti pri cezhraničných dodávkach služieb podľa § 69 ods. 2 až 4 zákona o DPH je potrebné definovať:

• službu, ktorá je predmetom dodania,
• postavenie príjemcu služby (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba),
• miesto dodania služby.

Definovať službu, ktorá je predmetom dodania, a určiť postavenie príjemcu služby (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba) je potrebné v súvislosti s určením miesta dodania služieb podľa § 15 a § 16 zákona o DPH.

Miesto dodania služieb definuje § 15 a § 16 zákona o DPH. Všeobecné pravidlá pre určenie miesta dodania služieb sú definované v § 15 zákona o DPH. Podľa všeobecných pravidiel v § 15 citovaného zákona sa služby poskytnuté:

• zdaniteľným osobám zdaňujú v štáte, v ktorom je usadený príjemca služby (§ 15 ods. 1 zákona o DPH – princíp miesta spotreby služby). Toto pravidlo sa uplatní aj na činnosti, ktoré z pohľadu príjemcu služby, zdaniteľnej osoby, nie sú zdaniteľné (§ 15 ods. 4 zákona o DPH). Ak sú poskytovateľ služby a príjemca usadení v dvoch rôznych štátoch, uplatní sa mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na príjemcu služby (§ 69 ods. 3 zákona o DPH);
• nezdaniteľným osobám zdaňujú v štáte, kde je usadený poskytovateľ služby ( § 15 ods. 2 zákona o DPH – princíp miesta poskytnutia služby).

Zdaniteľná osoba je „usadená“ tam, kde má sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, je zdaniteľná osoba „usadená“ tam, kde má táto osoba prevádzkareň. Ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, je usadená tam, kde je jej byd­lis­ko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Na účely určenia miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a 2 a § 16 zákona o DPH sa:

• zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane ...