2.1 Výpočet základu dane (čiastkových základov dane)

Po roztriedení príjmov daňovníka na príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a príjmy, ktoré sú od dane oslobodené, daňovníkovi zostávajú zdaniteľné príjmy, z ktorých následne vypočíta svoju daňovú povinnosť.

Správne zatriedenie príjmov do jednotlivých ustanovení je veľmi dôležité pre daňovníka vzhľadom na skutočnosť, že každý z jednotlivých druhov príjmov má svoj špecifický výpočet základu dane a pri nesprávnom zaradení príjmu daňovníka by mohlo dôjsť k nesprávnemu vyčísleniu daňovej povinnosti daňovníka a tým aj k vyrubeniu sankcie správcom dane podľa príslušných ustanovení zákona o správe daní.

Z takto zatriedených príjmov do jednotlivých čiastkových základov dane sa v súlade s § 4 ZDP určí „celkový“ základ dane fyzickej osoby, a to ako súčet:

• čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2, ktoré sa znížia o nezdaniteľné časti základu dane (§ 11) a
• čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4, § 7 a § 8.

Z uvedeného vyplýva, že najskôr sa odpočítajú nezdaniteľné časti základu dane od čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ods. 1 a 2 ZDP alebo ich úhrnu, ak sú pre ich odpočet splnené ďalšie podmienky uvedené v § 11 zákona a až potom sa pripočítajú ostatné čiastkové základy dane, a to z príjmov z prenájmu a z použitia diela a z použitia umeleckého výkonu, z kapitálového majetku a z ostatných príjmov.

Pred odpočítaním nezdaniteľnej časti sa daňovník môže rozhodnúť, že čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníži o daňovú stratu z predchádzajúcich zdaňovacích období v súlade s ustanovením § 30 ZDP a v nadväznosti na § 52za ods. 4 ZDP.

V prípade, ak sa z príjmov zráža daň, tieto nevstupujú do základu dane, ale považujú sa za vysporiadané. Pri príjmoch, ktoré sú taxatívne uvedené v § 43 ods. 6 ZDP, sa daňovník môže rozhodnúť, či bude považovať daň za vysporiadanú, alebo za preddavok na daň, pričom v takomto prípade ich bude zahŕňať do príslušného čiastkového základu dane.

U fyzických osôb ide o príjmy:

a) podľa § 16 ods. 1 písm. d) u daňovníka s ODP (zahraniční umelci a športovci, ktorí vykonávajú svoju činnosť na území SR),

b) podľa § 16 ods. 1 písm. e) prvého, druhého a štvrtého bodu, úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov, pôžičiek a derivátov podľa zákona ...