2. Právna úprava jednoduchého účtovníctva vo väzbe na zostavenie účtovnej závierky

Pri vedení a zostavení účtovnej závierky v jednoduchom účtovníctve je nutné zohľadniť nasledovné (základné) právne normy:

• Obchodný zákonník,
• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
• príslušné opatrenie MF SR.

V tomto príspevku sa však budeme primárne zaoberať účtovnými jednotkami, ktoré vykonávajú podnikateľskú činnosť, resp. inú samostatnú zárobkovú činnosť (t. j. nie neziskovým sektorom).

Aké náležitosti obsahuje účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve?

Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva okrem všeobecných náležitostí(obchodné meno, miesto podnikania, identifikačné číslo, deň, ku ktorému sa zostavuje, deň jej zostavenia, obdobie a iné údaje uvedené na úvodnej strane účtovnej závierky ustanovené opatrením ministerstva) obsahuje:

• Výkaz o príjmoch a výdavkoch Úč FO 1 - 01
• Výkaz o majetku a záväzkoch Úč FO 2 - 01

Podpisový záznam fyzickej osoby, ktorá je účtovnou jednotkou, sa uvádza len v účtovnej závierke predloženej v listinnej podobe. Pri ukladaní účtovnej závierky do registra účtovných závierok v elektronickej podobe sa podpisový záznam neuvádza.

V dôsledku rozšírenia funkcionalít registra účtovných závierok novela zákona o účtovníctve z roku 2022 ustanovuje, aby všetky účtovné dokumenty podľa § 23a ods. 2 ZoÚ (t. j. účtovné závierky, správy audítorov, výročné správy a oznámenia o schválení účtovnej závierky) uložila od 1. 1. 2022 účtovná jednotka v elektronickej podobe. Účtovná jednotka preto uloží do registra účtovnú závierku za účtovné obdobie roka 2021 už iba v elektronickej podobe.

Dokumenty vyhotovené v elektronickej podobe sa doručujú prostredníctvom elektronickej podateľne FR SR v rámci oblasti Účtovné dokumenty – Register účtovných závierok (RÚZ) https://www.financnasprava.sk/sk/elektronicke-sluzby/verejnesluzby/katalog-danovych-a-colnych/katalog- formularov.

FR SR ich postúpi bez zbytočného odkladu prevádzkovateľovi registra.

Kde je možné nájsť aktuálny vzor účtovnej závierky?

Vzory účtovných výkazov sa nachádzajú na internetovej stránke MF SR (www.finance.gov.sk)

1. V zložke „Vzory tlačív“, kde je zobrazený zoznam ponúkajúci na stiahnutie záväzné vzory tlačív vydané Ministerstvom financií SR vo formáte PDF. V týchto vzoroch tlačív nie sú zapracované žiadne kontrolné mechanizmy.
2. V zložke „Elektronické formuláre“. Tento formulár má na rozdiel od bodu č. 1integrované základné kontroly na povinnosť vyplnenia polo­žiek a taktiež na ich formát. Môžu sa tu načítať a uložiť údaje zo XML súboru, vykonať kontrola správnosti vyplnenia. Uvedené však môže zabezpečiť aj softvér účtovnej jednotky, ktorý príslušné výstupy k účtovnej závierke ponúka.

Účtovná závierka na portáli FR SR:

• Po prihlásení sa na portáli Finančnej správy SR je potrebné otvoriť „Katalóg elektronických formulárov“ a uložiť dokumenty v elektronickej podobe.Oblasť – Účtovné dokumenty – Register účtovných závierok (RÚZ)

Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva vyplní výkaz „Účtovná závierka podnikateľskej účtovnej jednotky v sústave jednoduchého účtovníctva“ (UZFOv14) v elektronickom formulári.

Fyzická osoba, ktorá vedie účtovníctvo v softvéri, má tieto formuláre v príslušnej zložke svojho programu už zadefinované.

Ďalší obsah:

2.1. Princípy účtovania v účtovných knihách v sústave jednoduchého účtovníctva a väzba na koncoročné uzávierkové operácie

2.1.1. Peňažný denník

2.1.2. Kniha pohľadávok

2.1.3. Kniha záväzkov

2.1.4. Pomocné knihy zložiek majetku a záväzkov

2.1.5. Pomocné knihy záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov

2.2. Inventarizácia v jednoduchom účtovníctve

2.2.1. Ocenenie majetku a záväzkov

2.2.2. Inventarizácia a inventúra

2.2.3. Interné smernice v jednoduchom účtovníctve

2.1. Princípy účtovania v účtovných knihách v sústave jednoduchého účtovníctva a väzba na koncoročné uzávierkové operácie

Ust. § 15 zákona o účtovníctve definuje, že účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, používa nasledovné účtovné knihy:

V pomocných knihách sa účtuje, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke, napríklad pomocná kniha o zložkách majetku, o záväzkoch z pracovnoprávnych vzťahov.

Pri otváraní všetkých týchto kníh sa prevedie konečný zostatok pohľadávok, záväzkov a ostatných zložiek majetku a záväzkov z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia (2020) ako začiatočný stav (k 1. 1. 2021), a to v rovnakom členení ako minulý rok. Ak sa v pokladničnej knihe a v knihe účet v banke účtuje v eurách a v cudzej mene, uvedie sa začiatočný stav v eurách a v cudzej mene.

Je nutné podotknúť, že za predpokladu, že má účtovná jednotka len jeden účet v banke, samostatná kniha účet v banke sa neotvára. Tak isto platí, že za predpokladu, že má podnikateľ len jednu pokladnicu, nie je dôvod otvoriť ani samostatnú pokladničnú knihu. Pri uzatváraní účtovných kníh sa v knihe pohľadávok, záväzkov a v pomocných knihách uvedú súhrnné sumy prírastkov a úbytkov a konečný stav. Zároveň sa označí aj ukončenie účtovného obdobia, ak sa v týchto účtovných knihách bude účtovať aj v nasledujúcom účtovnom období.

2.1.1. Peňažný denník

Peňažný denník je hlavnou knihou jednoduchého účtovníctva. Účtuje sa v ňom v eurách. Je dôležitý na vyčíslenie základu dane. Zaznamenávajú sa tu primárne transakcie v domácej mene v hotovosti a v bankách, a to vzhľadom na skutočnosť, že jednoduché účtovníctvo funguje na báze tzv. hotovostného princípu. Sleduje sa reálny tok hotovosti v priebehu účtovného obdobia –príjmy a výdavky, nie výnosy a náklady, ako je to v podvojnom účtovníctve.

V peňažnom denníku sa v súlade s § 4 postupov účtovania v JÚ zaznamenávajú:

1. príjmy a výdavky v hotovosti (vrátane šekov a cenín)na základe pokladničných dokladov, a to v členení na príjmy a výdavky,
2. príjmy a výdavky na účtoch v bankách alebo pobočkách zahraničných bánk vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti, taktiež na základe výpisov z účtov v bankách v členení na príjmy a výdavky, Podnikajúca fyzická osoba medzi zdaniteľné príjmy zahrnie príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú oslobodené od dane z príjmov.
3. priebežné položky, ktoré vznikajú pri prevodoch peňažných prostriedkov medzi pokladnicou a účtom v banke, medzi pokladnicami a medzi účtami v bankách, ale aj pri platbe a inkase platobnou kartou (bližšie uvedené stanovuje § 12 postupov účtovania v JÚ). Tieto priebežné položky sa tiež členia na príjem a výdaj. Keďže ide o špecifické transakcie, ich účtovanie si znázorníme na niekoľkých príkladoch.

§ 12 ods. 4 postupov účtovania v JÚ: Pri inkase platobnou kartou sa v peňažnom denníku dodávateľa (osoby, ktorá prijíma peniaze) účtuje priebežná položka na strane príjmu v sume prijatej tržby ako zdaniteľný príjem podľa toho, či ide o predaj tovaru, výrobkov a služieb alebo ostatné príjmy.