8. Príklad na účtovanie a účtovnú závierku v jednoduchom účtovníctve za rok 2021

Pani Veronike Šťastnej plynú príjmy zo živnostenského podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“). Účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej aj „JÚ“) podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva v znení n. p. (ďalej aj „Postupy pre JÚ“. Daňovníčka – účtovná jednotka – nie je platiteľom DPH.

Pani Veronika Šťastná začala podnikať na základe živnostenského oprávnenia v roku 2018. V marci 2018 sa so svojím posledným zamestnávateľom dohodla na skončení pracovného pomeru v dôsledku organizačných zmien. Niekoľko mesiacov bola vedená na príslušnom úrade práce, sociálnych vecí a rodiny (ďalej len „úrad práce“) v evidencii uchádzačov o zamestnanie a začala uvažovať o začatí podnikania, a to v oblasti potravinárskej výroby, ku ktorej mala vždy blízko; príprava tradičných slovenských výrobkov patrila k jej záľubám a v tejto sfére mohla uplatniť aj niektoré skúsenosti a poznatky získané v (bývalom) zamestnaní.

Keďže splnila všetky ustanovené podmienky, v súlade s § 49 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov bola uzatvorená medzi príslušným úradom práce a ňou dohoda o poskytnutí príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť, v ktorej sa o. i. zaviazala, že k 1. 11. začne na základe živnostenského oprávnenia podnikať, túto činnosť bude vykonávať nepretržite najmenej tri roky a že predloží správu o prevádzkovaní činnosti a o čerpaní poskytnutého príspevku za každý rok počas obdobia, na ktoré bola uzatvorená dohoda.

Toto plnenie v rámci aktívnej politiky trhu práce predstavuje v súlade s § 9 ods. 2 písm. d) ZDP zdaniteľný príjem; na druhej strane vynaloženie týchto prostriedkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov sa v súlade s § 19 ods. 2 písm. m) ZDP považuje za daňový výdavok, takže v konečnom dôsledku má neutrálny vplyv na základ dane; na dosiahnutie tohto cieľa slúži z časového aspektu aj ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP, v zmysle ktorého sa do zdaniteľných príjmov sa príspevok premieta len postupne v rámci uzávierkových účtovných operácií, a to do výšky daňových výdavkov z použitia, čerpania príspevku v danom zdaňovacom a účtovnom období (kalendárnom roku).

Pani Veronika si z príspevku obstarala ešte v novembri roku 2018 jeden špecifický prístroj (jeho obstarávacia cena nepresiahla 1 700 € a do daňových výdavkov ju zahrnula v momente úhrady) a platila z neho poistné na zdravotné poistenie (ďalej aj „ZP“) – poslednou sumou bolo poistné za február 2021 uhradené v marci 2021 (do ôsmeho dňa po uplynutí príslušného kalendárneho mesiaca). Celkovo teda do príjmov v rámci uzávierkových účtovných operácií premietne 223,79 € (sumu 70,91 € uhradenú v januári a sumy 76,44 € uhradené vo februári a v marci).

Predmetná trojročná doba uplynula v roku 2021 a po ťažkých začiatkoch sa pani Veronike začalo dariť a úspešne pokračuje v podnikaní. Vzhľadom na druh vykonávanej činnosti nemá s odbytom problémy ani počas pandémie ochorenia Covid-19; skôr naopak, o jej produkty záujem ešte vzrástol. Netýkali sa jej projekty „Prvej pomoci“ a nasledujúce [dodajme, že na základe novelizácie ZDP zákonom č. 416/2020 Z. z. sú príspevky poskytované v rámci týchto projektov v súlade s § 54 ods. 1 písm. e) zákona č. 5/2004 Z. z. v znení n. p. od dane oslobodené, ale na druhej strane ani ich použitie nie je daňovo akceptované, aby bol dodržaný princíp neutrálneho vplyvu na základ dane]. Rozsah podnikania však pani Veronika zatiaľ nechce rozširovať.

Daňovníčka vzhľadom na výšku svojich dosiahnutých zdaniteľných príjmov už v daňovom priznaní za rok 2020 použila sadzbu dane 15 % a predpokladá, že aj napriek zníženiu „hornej hranice“ zdaniteľných príjmov zo 100 000 € na 49 790 € by zrejme mala mať túto možnosť aj pri zdanení príjmov za rok 2021 – mala by tiež spĺňať podmienky inštitútu mikrodaňovníka.

K dispozícii má malú, ale dobre vybavenú dielničku v blízkosti svojho bydliska, pričom nájomné platí vlastníkovi pánovi Veselému vždy na dva mesiace vopred. Zamestnáva na skrátený úväzok (pracovný pomer na pracovný čas 3 hodiny denne) pani Júliu, ktorá má aj svojho „hlavného“ zamestnávateľa (na plný pracovný úväzok) – ten jej zabezpečuje stravovanie poskytovaním stravovacích poukážok a u neho si uplatňuje nezdaniteľné časti základu dane (ďalej aj „NČZD“) na daňovníka, (daňový bonus nie – deti má už dospelé a zaopatrené), ako aj príspevok na tuzemskú rekreáciu. Občas podľa okolností a potreby uzatvorí pani Veronika so študentkou vysokej školy Evou dohodu o brigádnickej práci študentov (dohoda ako pracovnoprávny vzťah podľa Zákonníka práce). Zamestnanca na plný pracovný úväzok mieni prijať v roku 2022.

Počas účtovného – zdaňovacieho – obdobia roku 2021 zachytila v peňažnom denníku (ďalej aj „PD“) všetky pohyby peňažných prostriedkov s tým, že ich zároveň v daňovo-analytickej časti aj daňovo posúdila. Účtovala aj v ostatných účtovných knihách určených pre túto účtovnú sústavu. K 31. 12. 2021 zaúčtovala v peňažnom denníku uzávierkové účtovné operácie. V súlade s § 28 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení n. p. (ďalej aj „ZoÚ“) využíva možnosť určiť si v odpisovom pláne odpisy hmotného majetku podľa ZDP.

V decembri 2021 zaúčtovala pani Veronika všetky účtovné prípady, teda (o. i.) tieto:

1. Výdavok na nákup zásob (v obstarávacej cene) 1 210,00 €

2. Povinné poistné daňovníčky na ZP a sociálne poistenie (ďalej aj „SP“) 257,43 €

3. Príjem z predaja výrobkov 3 400,00 €

4. Príjem z predaja stroja 3 100,00 €

Tento potravinársky stroj daňovníčka kúpila v decembri 2018, vložila ho do obchodného majetku, zaradila do odpisovej skupiny 1 a keďže ho používala len na dosahovanie príjmov z podnikania, odpisy si uplatňovala v plnej výške. Zostatková cena sa ako daňový výdavok uplatní (prostredníctvom UÚO) v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) ZDP (a uznala by sa aj prípadná strata z jeho predaja).

Odpisy a výpočet zostatkovej ceny stroja, ktorý daňovníčka predala:

Zostatková cena predstavuje 2 875 €. Za rok 2021 sa odpis neuplatní v zmysle § 22 ods. 11 ZDP (stroj nie je už účtovaný ako súčasť obchodného majetku), ale ako výdavok sa uzná (prostredníctvom UÚO) celá zostatková cena takéhoto majetku v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) ZDP.

V januári 2021 si daňovníčka obstarala iný stroj, ktorý jej teraz viac vyhovuje, za 4 900 €. Výdavok na obstaranie stroja (odpisovaného majetku) je nedaňovým výdavkom podľa § 21 ods. 1 písm. a) ZDP, pričom obstarávacia cena sa premieta do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov. Patrí tiež do odpisovej skupiny 1 (rovnomerný spôsob odpisovania – väčšie možnosti má mikrodaňovník).

Odpis zo stroja si prvý raz uplatní ako daňový výdavok roku 2021 v rámci uzávierkových účtovných operácií.

5. Nájomné platené fyzickej osobe 2 800,00 €

Daňovníčka nájomné zaplatila – ako už bolo uvedené – aj na január 2022 dopredu, teda celkovo sumu 2 800 €.

Pri účtovaní a uplatňovaní výdavkov postupuje v súlade s § 17 ods. 19 písm. b) ZDP, v zmysle ktorého sú tieto výdavky súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení, pričom nájomné zaplatené fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie obdobie sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.

Pani Šťastná v daňových výdavkoch roku 2021 môže mať uplatnenú len sumu 1 400 €.

Dodajme, že pri účtovaní nájomného okrem rozdelenia sumy v aktuálnom čase úhrady na polovice podľa vplyvu na základ dane by bolo možné alternatívne celú sumu 2 800 € najprv zaúčtovať do daňových výdavkov a prostredníctvom uzávierkových účtovných ...