2. Zdanenie príjmov z predaja cenných papierov u fyzických osôb

• príjmy z predaja cenných papierov, o ktorých fyzická osoba účtuje ako o svojom obchodnom majetku, ktoré sú potom súčasťou príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, a
• príjmy z predaja cenných papierov, zaraďované medzi ostatné príjmy fyzickej osoby podľa § 8 ZDP.

Obsah:

2.1 Príjmy z predaja cenných papierov, o ktorých je účtované v obchodnom majetku

2.2 Príjmy z predaja cenných papieroch, o ktorých nie je účtované v obchodnom majetku

2.2.1 Príjmy z predaja cenných papierov, ktoré neboli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu

2.2.2 Príjem z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu

2.2.3 Príjmy z predaja cenných papierov obchodovateľných na účtoch dlhodobého investičného sporenia

2.3 Medzinárodné zdanenie príjmov z predaja cenných papierov podľa modelovej zmluvy (MZ) – zdaňovanie kapitálových ziskov (zväčša článok 13 MZ)

2.1 Príjmy z predaja cenných papierov, o ktorých je účtované v obchodnom majetku

V prípade, ak daňovník účtuje alebo vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP o nákupe cenných papierov a ich následnom predaji, je takýto príjem vždy zdaniteľným príjmom, pričom výdavky si uplatňuje v súlade s § 19 ZDP. Vstupná cena finančného majetku je určená v § 25a ZDP. Ak by takýto daňovník predával cenné papiere, potom by si v zdaňovacom období, kedy dochádza k ich predaju, mohol uplatniť ako výdavok obstarávaciu cenu predávaných cenných papierov, ale len do výšky príjmu z ich predaja.

Daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, vynaložených v súvislosti s príjmami plynúcimi z predaja cenných papierov, sú podľa:

• § 19 ods. 2 ZDP písm. f) výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien akcií a úhrnu vstupných cien ostatných cenných papierov podľa § 25a ZDP v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju, do výšky úhrnu príjmov z ich predaja okrem:
1. dlhopisu, pri ktorom je predajná cena nižšia najviac o výšku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby predaja alebo splatnosti dlhopisu,
2. daňovníkov, ktorí vykonávajú obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu (napr. zákon o cenných papieroch), ktorým sa výdavok (náklad) na obstaranie cenných papierov uzná do výšky účtovanej ako náklad,
• § 19 ods. 2 písm. g) ZDP výdavky (náklady) vo výške vstupnej ceny podľa § 25a ZDP:
1. obchodného podielu v obchodnej spoločnosti alebo družstve s výnimkou vstupnej ceny podľa § 25a ZDP podielu v akciovej spoločnosti a jednoduchej spoločnosti na akcie (akcie), pre ktoré platí ustanovenie písmena f), pri jeho predaji len do výšky príjmov z predaja, posudzovaným za každý predaj jednotlivo,
2. zmenky, o ktorej sa účtuje podľa zákona o účtovníctve ako o cennom papieri, pri jej predaji len do výšky príjmov z predaja, posudzovanej za každý predaj jednotlivo.

Ocenenie finančného majetku pre účely zákona o dani z príjmov uvedené v § 25a ZDP je nastavené v nadväznosti na spôsob obstarania alebo nadobudnutia finančného majetku, pričom toto ocenenie sa následne uplatní ako daňový výdavok pri jeho vyradení.

V nadväznosti na uvedené sa teda finančný majetok oceňuje:

• obstarávacou cenou v prípade, ak bol nadobudnutý kúpou, okrem finančného majetku, ktorý sa oceňuje reálnou hodnotou;

• cenou zistenou podľa zákona o znalcoch, tlmočníkoch a prekladateľoch v prípade, ak bol nadobudnutý bezodplatne;