3.1 Zdanenie príjmov z držby cenných papierov okrem podielov na zisku

Za príjmy z držby cenných papierov sa považujú ich výnosy, ktoré sú zvyčajne výsledkom investovania peňažných prostriedkov do produktov finančného trhu.

Ide napr. o výnosy z dlhopisov, výnosy z vkladov na vkladových účtoch alebo bežných účtoch, ale aj výnosy zo životných poistení alebo doplnkového dôchodkového sporenia.

Z pohľadu zdanenia daňou z príjmov sú akékoľvek úroky plynúce fyzickým osobám, ak neplynú v súvislosti s príjmami podľa § 6 ZDP, príjmami z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP.

Medzi príjmy z držby cenných papierov patria aj podiely na zisku plynúce z akcií daňovníka na spoločnosti, ktoré sú však daňovo riešené samostatne, a to tak z pozície ustanovení ZDP, ako aj z pozície zmlúv o ZDZ.

Obsah:

3.1.1 Zdanenie príjmov z držby cenných papierov okrem podielov na zisku na území Slovenskej republiky

3.1.2 Príjmy z držby cenných papierov u daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou

3.1.3 Medzinárodné zdanenie príjmov z úrokov podľa modelovej zmluvy (MZ) – zdaňovanie úrokov (zväčša článok 11 MZ)

3.1.1 Zdanenie príjmov z držby cenných papierov okrem podielov na zisku na území Slovenskej republiky

V prípade fyzických osôb, ktoré o investíciách na kapitálový trh neúčtujú v obchodnom majetku v rámci ich podnikateľskej činnosti, z ktorej dosahujú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, zaraďujú medzi príjmy z kapitálového majetku, z ktorých sa následne vyčísli osobitný základ dane podľa § 7 ZDP zdaňovaný sadzbou dane vo výške 19 %. Vo väčšine prípadov, sa pri príjmoch z kapitálového majetku uplatňuje vybratie dane zrážkou podľa § 43 ZDP, ak tieto plynú zo zdrojov na území SR. Za vyberanie a platenie dane z týchto príjmov správcovi dane je zodpovedný ich platiteľ, čiže ten daňovník (inštitúcia), ktorý tieto príjmy vypláca alebo pripisuje daňovníkovi k dobru.

Daň zrážkou sa vyberá len pri príjmoch plynúcich zo zdrojov na území SR a ak takéto príjmy plynú daňovníkovi zo zdrojov v zahraničí, tento ich zahŕňa do osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 ZDP.

V prípade príjmov z kapitálového majetku nepripúšťa ustanovenie § 7 ZDP akékoľvek uplatňovanie výdavkov, napr. poplatky súvisiace s vedením účtu, poplatky súvisiace so zriadením účtu a pod.

Výnimkou sú:

• poplatky, ktoré sú súčasťou vkladov podielnika, t. j. predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní a poplatky, ktoré sú súčasťou ceny, ktorá ako príjem z vrátenia podielového listu plynie daňovníkovi/podielnikovi, a to vzhľadom na znenie zákona č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní,
• vklady alebo poistné rozdelené na obdobie dôchodku, ktoré sa odpočítavajú od dôchodku vyplácaných z doplnkového dôchodkového sporenia a plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku,
• zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie, ktoré ...