3.2 Používanie nehnuteľností z aspektu ZDP

Príjmy dosiahnuté z podnikateľskej činnosti (pri vykonávaní ktorej väčšina podnikateľov používa aj nehnuteľnosti), z prenájmu (o. i.) nehnuteľností atď. podliehajú zdaneniu. Pri určovaní základu dane sa v súlade s § 2 písm. j) ZDP, § 4 ZDP a § 17 ZDP prihliada aj na vynaložené výdavky, o. i. na výdavky vznikajúce v súvislosti s používaním nehnuteľností. Popri odpisoch ide o už spomínané výdavky na opravy a udržiavanie nehnuteľného majetku a pod.

Výdavky vznikajúce daňovníkovi – fyzickej osobe, v súvislosti s používaním vecí na podnikanie (napr. na ich obstaranie, opravy a údržbu), ak tieto veci nie sú zahrnuté do obchodného majetku, nie sú daňovo akceptovateľnými výdavkami preukázateľne vynaloženými na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ale považujú sa za výdavky na osobnú potrebu daňovníka podľa § 21 ods. 1 písm. i) ZDP; istú výnimku predstavuje znenie § 19 ods. 2 písm. e) ZDP, ktoré umožňuje premietnuť do daňových výdavkov niektoré (v ňom uvedené) výdavky (napr. základná sadzbu náhrady – kilometrovné) týkajúce sa práve používania motorového vozidla nezahrnutého do obchodného majetku.

Daňovými výdavkami sú podľa 19 ods. 3 písm. a) ZDP aj odpisy hmotného a nehmotného majetku. Odpisovanie hmotného majetku a nehmotného majetku je upravené v § 22 až § 29 ZDP. Rozumie sa ním postupné zahrnovanie odpisov z hmotného majetku a nehmotného majetku, ktorý je účtovaný alebo evidovaný podľa § 6 ods. 11 ZDP a používa sa na zabezpečenie zdaniteľného príjmu, do daňových výdavkov.

Percentuálne výdavky si však nemožno odpočítať od príjmov z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP. Pokiaľ na prenajímanie nehnuteľnosti daňovník má živnostenské oprávnenie, v tom prípade sa dosiahnuté príjmy považujú za príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 písm. b) ZDP. Podľa § 4 zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v znení neskorších predpisov prenájom nehnuteľností, bytových a nebytových priestorov je živnosťou, ak sa popri prenájme poskytujú aj iné než základné služby spojené s prenájmom. Základnými službami sú dodanie elektriny, plynu, vody a odvoz odpadkov.

Ak si daňovník dane z príjmov fyzickej osoby uplatňuje percentuálne (paušálne) výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, v paušálnej sume výdavkov (od roku 2013 limitovanej maximálne do výšky 5 040 € ročne, resp. 420 eur mesačne) sú zahrnuté všetky výdavky daňového subjektu vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, okrem preukázateľne zaplateného povinného poistného na zdravotné a sociálne poistenie.

V paušálnych výdavkoch sú zahrnuté aj odpisy majetku. V roku uplatnenia takýchto výdavkov daňovník nemôže odpisovanie prerušiť – odpisy vedie v zmysle § 22 ods. 9 ZDP len ...