DLHODOBÉ ZÁKAZKY ako súčasť návrhu štandardu IFRS for SMEs 22 Revenue (Výnosy)

Úvod 

Označenie štandardu je pomerne jednoznačné – výnosy. Napriek tomu priamo o výnosoch hovoriť nebudeme, presnejšie nie o všetkých. Budeme sa venovať jednej skupine podstatných výnosov, a síce výnosom z poskytnutých služieb, a to takých, ktoré podnikateľský subjekt nemôže z titulu ich charakteru zrealizovať hneď, okamžite, resp. za krátku dobu, ale naopak, ide o obdobie dlhšie, presahujúce jedno účtovné obdobie (prípadne obdobie poskytnutia spadá do dvoch účtovných období). Typickým príkladom takýchto služieb sú zákazky na stavebné diela (samostatné alebo súbor), ale aj iné služby dlhodobého charakteru (softvérové riešenia, služby architektov), výsledkom ktorých je vznik aktíva. Budeme sa zaoberať problematikou dlhodobých zákaziek a riešiť postupné rozpoznávanie výnosov v priebehu realizácie diela, priebeh financovania, vzniku a ocenenia rozpracovanej výroby, vzniku pohľadávok aj záväzkov medzi zmluvnými stranami, riešenie zálohových platieb, fakturácií, dosahov na finančné výkazy, ako aj požiadavky na zverejňovanie informácií o dlhodobých zákazkách v poznámkach. Od témy „obežné aktíva“ sa teda neodkláňame; pokúsime sa nájsť paralely medzi slovenským a medzinárodným účtovným pohľadom, veď zásoby (vrátane zásob vlastnej výroby, konkrétne nedokončenej výroby), ako aj pohľadávky vrátane záloh sú v obidvoch účtovných systémoch súčasťou obežných aktív. Pokúsime sa viac ozrejmiť iný, možno dôslednejší medzinárodný pohľad a poukázať na jeho dosahy. V rámci podvojného princípu sa však musíme pozrieť aj na druhú stranu účtovného zachytenia, t. j. na výnosy. Téma dlhodobých zákaziek je pre malé a stredné podniky poňatá ako súčasť štandardu 22 Výnosy (presnejšie jeho návrhu). Podstatné pojmy, oblasť použitia, súvislosti aj metódy však preberá z pôvodného IAS 11 – Construction contracts, ktorý sa najčastejšie prekladá ako „stavebné zmluvy“, „dlhodobé zákazky“, „dlhodobé zmluvy“, resp. „zákazky na zhotovenie“. Prikláňame sa však k označeniu „dlhodobá zákazka“, keďže ako bude neskôr zrejmé, štandard sa neaplikuje iba na hmotné diela, ale aj na služby nehmotnej povahy, čo je zatiaľ v slovenskom ponímaní „neznáma“. Štruktúra príspevku bude nasledovná: 

1. Podstata dlhodobých zákaziek (a súčasný stav slovenskej legislatívy) 
2. Základné pojmy, ktoré nájdeme v IAS 11 a ktoré štandard pre malé a stredné podniky preberá 
3. Tržby a náklady na dlhodobé zákazky 
4. Metódy vykazovania výnosov a nákladov na dlhodobé zákazky 
5. Stratové zákazky 
6. Vykazovanie v súvahe a vo výkaze ziskov a strát 
7. Príklad 
8. Agregované zákazky 
9. Zverejňovanie informácií v poznámkach 

Autor: Ing. Iveta Demčáková, Ing. Mária Cvečková