Účtovanie pohľadávok a záväzkov v súdnych sporoch

V dôsledku hospodárskej krízy dochádza v rámci obchodných vzťahov k poklesu schopnosti podnikateľov plniť si svoje záväzky. Podnikatelia sa tak dostávajú do situácie, že faktúry sú uhrádzané oneskorene, čo vyvoláva potrebu sledovať lehotu splatnosti faktúr. Osobitnú pozornosť musí podnikateľ venovať pohľadávkam po lehote splatnosti, je potrebné uvedomiť si, že po splatnosti pohľadávky začína plynúť premlčacia lehota, ktorá je vo všeobecnosti v obchodnoprávnych vzťahoch stanovená na 4 roky a v občianskoprávnych vzťahoch na 3 roky.

POZNÁMKA

Po uplynutí tejto lehoty sa môže stať, že dlžník v súdnom konaní vznesie námietku premlčania a v tomto prípade už ani súd nemôže pohľadávku priznať. Preto je potrebné svoje pohľadávky riešiť včas. Starostlivosť o pohľadávky a ich úhradu je pre podnikateľa nemenej dôležitý proces ako získavanie zákaziek, pretože až po úhrade pohľadávky je možné považovať obchod za úspešne zavŕšený. Pri správe pohľadávok až po ich úspešné inkaso môžeme analyzovať viacero čiastkových fáz.

Prevencia

Základom úspešného obchodu je prevencia pred uzavretím obchodu s rizikovým partnerom, prípadne so zlým obsahom. Aj dobré obchodné vzťahy sa môžu časom zmeniť, čo nemusí byť spôsobené zlým úmyslom druhej strany, ale môže ísť aj o druhotnú platobnú neschopnosť.

Ak podnikateľ vstupuje do obchodného vzťahu s novým obchodným partnerom, mal by dôsledne overiť jeho údaje z obchodného, prípadne živnostenského registra – pre úplné označenie na daňových dokladoch, prípadne neskôr na žalobnom návrhu. Vhodná je aj priebežná kontrola aktuálnosti údajov, nie každý partner včas oznámi napríklad zmenu konateľov alebo spôsob ich konania, či zmenu sídla. Na ďalšie obchodovanie môže mať vplyv aj zmena v spoločníkoch. V prípade pochybnosti o solventnosti obchodného partnera je vhodné nahliadnuť do zbierky listín vedenej príslušným obchodným registrom, keďže každá spoločnosť je povinná ukladať v nej ročnú účtovnú závierku. Na internete na stránkach obchodného registra sa nachádza aj evidencia úpadcov.

POZNÁMKA

V rámci prevencie je dôležité dodržiavanie základných pravidiel uzatvárania zmluvných vzťahov. Je prirodzené, že nie každá zmluva je v písomnej forme, často ide len o plnenie dodávky na základe objednávok. Dodávateľ by mal uzatvoriť aspoň rámcovú zmluvu, v ktorej si obchodní partneri dohodnú základné princípy spolupráce. Ide napr. o sankcie v prípade neplnenia zmluvného vzťahu, napr. úroky z omeškania pri nesplnení peňažných pohľadávok, zmluvných pokút či možnosti ukončenia zmluvného vzťahu.

Po neuhradení pohľadávky v lehote splatnosti by mal dodávateľ upozorniť svojho obchodného partnera na uplynutie lehoty splatnosti faktúry. Ak dlžník ani po upomienke faktúru nezaplatí, je potrebné tento problém riešiť. Vhodné je obrátiť sa včas s riešením záležitosti na právnika, ktorý zašle dlžníkovi kvalifikovanú výzvu, aby v lehote stanovenej vo výzve dlžník dobrovoľne splnil svoj záväzok.

V opačnom prípade musí rátať s tým, že veriteľ je pripravený vymáhať svoju pohľadávku aj prostredníctvom súdu.

NEPREHLIADNITE!

Ak je dlžník ochotný svoj záväzok reálne riešiť, avšak z jeho pohľadu nie je možné, aby svoj záväzok uhradil okamžite, je vhodné požadovať od dlžníka písomné uznanie jeho záväzku, najlepšie formou notárskej zápisnice, ktorá slúži ako exekučný titul na priame vymáhanie pohľadávky prostredníctvom súdneho exekútora, bez nutnosti súdneho konania. Ak dlžník odmieta uznanie záväzku vo forme notárskej zápisnice, čiastočným riešením je aj písomné uznanie záväzku dlžníka s úradne overeným podpisom (napr. pre možnosť prípadného podania návrhu na vyhlásenie konkurzu na dlžníka). Písomné uznanie záväzku je vhodné spojiť so splátkovým kalendárom, na ktorom sa veriteľ a dlžník dohodnú.

Mimosúdne riešenie sporu

Ak obchodní partneri napriek vzniknutému sporu z dôvodu porušenia zákonnej či zmluvnej povinnosti (omeškanie s vykonaním úhrady či splnením dodávky, uplatnené vady diela a pod.), majú záujem dosiahnuť mimosúdne riešenie, je možné vzniknutú situáciu riešiť napr.:

• dosiahnutím písomného uznania záväzku druhou stranou, čo má v prípade následného neplnenia dosahy na prenos dôkazného bremena a predĺženie premlčacej doby,
• zabezpečením záväzku niektorým zo spôsobov obsiahnutých v Obchodnom zákonníku, prípadne v Občianskom zákonníku(zmluvná pokuta, zmenka, záložné právo, zabezpečenie prevodom práva, banková záruka, ručenie a pod.),
• uzavretím súdneho zmieru alebo spísaním notárskej zápisnice, ktorá bude následne exekučným titulom,
• mediačným konaním za pomoci mediátora, ktorým strany dospejú k spoločnému riešeniu.

Súdne konanie

Ak medzi obchodnými partnermi nedôjde k dohode, veriteľ zvyčajne pristúpi k súdnemu riešeniu pohľadávky. Pred týmto krokom je vhodné zaslať druhej strane posledný pokus o zmier, z ktorého bude druhej strane zjavné, že v prípade nesplnenia záväzku mu hrozí zvýšenie nákladov o trovy konania spočívajúce nielen v zaplatenom súdnom poplatku, ale aj v trovách právneho zastúpenia, prípadne ďalších trovách.

Občiansky súdny poriadok (ďalej OSP) obsahuje viaceré formy tzv. skráteného konania, kedy súd vydá rozhodnutie na základe samotného návrhu dostatočne osvedčeného doloženými listinami:

• platobný rozkaz,
• zmenkový a šekový platobný rozkaz,
• rozkaz na plnenie,
• európsky platobný rozkaz.

Platobný rozkaz

Platobný rozkaz je určený pre vymáhanie peňažnej pohľadávky. Dnes už možno použiť publikovaný formulár platobného rozkazu. Ak navrhovateľ predloží správne vyplnený formulár v potrebnom počte rovnopisov, zaplatí súdny poplatok a budú splnené zákonné podmienky na vydanie platobného rozkazu, súd ho vydá už do 10 dní. Návrh na vydanie platobného rozkazu je potrebné podať na vecne a miestne príslušný súd. Na konanie o vydanie platobného rozkazu v prvom stupni sú zásadne príslušné okresné súdy.

Pri platobnom rozkaze však existujú aj určité obmedzenia. Platobný rozkaz nadobudne právoplatnosť a vykonateľnosť, ak sa ho podarí dlžníkovi doručiť a ten voči nemu nepodá odpor s odôvodnením. Ak sa ho nepodarí doručiť alebo dlžník podá odpor s odôvodnením, súd platobný rozkaz zruší a ďalej bude konanie prebiehať rovnako ako pri žalobe na plnenie podľa § 80 písm. b) OSP.

Rozkaz na plnenie

Táto právna úprava umožňuje súdu vydať rozkaz na plnenie, ktorý smeruje nielen voči splneniu „peňažnej“ povinnosti, ale všeobecne voči povinnosti určitého plnenia (napr. vydať určitú vec, dodať alebo vykonať pre navrhovateľa určité dielo, uložiť povinnosť uzavrieť zmluvu a pod.). Rozkaz na plnenie je možné vydať v skrátenom konaní aj bez výslovnej žiadosti navrhovateľa, bez vypočutia odporcu, napriek tomu, že vydanie rozkazu na plnenie nie je výslovne podmienené požiadavkou, aby navrhovateľ najskôr existenciu uplatnenej povinnosti preukázal. Súd musí na jeho vydanie mať k dispozícii dostatočný základ, z ktorého by pri posúdení dôvodnosti nároku vychádzal. Ten je daný v požiadavke na presné a úplné vykreslenie skutkového základu. Aj voči tomuto rozkazu možno podať odpor, obdobne ako pri platobnom rozkaze.

Európsky platobný rozkaz

Je to platobný rozkaz vydaný podľa osobitného predpisu – nariadenia Európskeho parlamentu a rady (ES) č. 1896/2006, ktoré je svojím charakterom priamo účinné, a teda je súčasťou nášho právneho poriadku, OSP je v uvedenej časti len vykonávacím predpisom k nemu. Európsky platobný rozkaz treba doručiť odporcovi do vlastných rúk, náhradné doručenie je vylúčené; to neplatí, ak sa európsky platobný rozkaz doručuje zástupcovi odporcu. Európsky platobný rozkaz sa doručuje do cudziny. Na tento rozkaz sa primerane použijú ustanovenia o platobnom rozkaze.

POZNÁMKA

V prípade vyhlásenia konkurzu, resp. povolenia reštrukturalizácie na dlžníka si veriteľ musí uplatniť svoju pohľadávku v stanovenej lehote prihláškou u určeného správcu a na súde (do 45 dní od vyhlásenia konkurzu, resp. do 30 dní od povolenia reštrukturalizácie musí byť prihláška doručená správcovi a súdu). Prihlášku musí podať aj v tom prípade, ak si vymáha svoj nárok v súdnom konaní, alebo aj v prípade, že súd vydal rozhodnutie, v ktorom nárok veriteľa potvrdil. Preto je nevyhnutné počas celej doby existencie a vymáhania pohľadávky sledovať, či nebol na dlžníka vyhlásený konkurz alebo reštrukturalizácia (napr. v Obchodnom vestníku, ktorý je dostupný aj na internete).

Pohľadávky po lehote splatnosti, sporné pohľadávky a pohľadávky, u ktorých je riziko, že ich dlžník nezaplatí

Tvorba opravných položiek k nepremlčaným rizikovým pohľadávkam

Opravné položky k pohľadávkam sa tvoria, ak ide o pochybné pohľadávky, ktoré predstavujú riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, na sporné pohľadávky voči dlžníkom, s ktorými sa vedie spor o ich uznanie alebo zaplatenie.

Pri inventarizácii majetku a záväzkov sa posudzuje, či reálna hodnota pohľadávok je rovnaká ako nominálna hodnota. Pri analýze pohľadávok podľa lehoty splatnosti ich členíme na pohľadávky do lehoty splatnosti a po lehote splatnosti. Predmetom analýzy sú najmä pohľadávky po lehote splatnosti, u ktorých môže byť ohrozená ich vymožiteľnosť. Toto ohrozenie môže mať dočasný alebo trvalý charakter. K pohľadávkam je možné tvoriť:

• zákonné opravné položky a
• ostatné opravné položky.

POZNÁMKA

Pojem zákonné opravné položky sa používa na opravné položky, ktoré sú tvorené v súlade s § 20 zákona o dani z príjmov (ďalej ZDP). Tvorba zákonných opravných položiek je daňovým nákladom.

Ostatné opravné položky sú tvorené v súlade s účtovnými predpismi na základe zásady opatrnosti a nie sú tvorené v súlade s § 20 ods. 14 ZDP, nie sú daňovo účinnými opravnými položkami. Ich tvorba do nákladov účtovnej jednotky a rozpúšťanie do výnosov účtovnej jednotky neovplyvňuje daňové výdavky, resp. príjmy.

Daňovo uznané opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam a rizikovým pohľadávkam sa tvoria ako daňovo uznané opravné položky na základe § 20 ods. 14 ZDP. Opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam môže tvoriť daňovník na pohľadávky, pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov.

• Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 360 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota.
• Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 720 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota.
• Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota.

Daňovo uznané opravné položky podľa vyššie uvedeného postupu sa nemôžu tvoriť na pohľadávky, ktoré je možné započítať a na pohľadávky nadobudnuté postúpením.

Príklad č. 1:

Spoločnosť BERTA, s. r. o., evidovala ku dňu účtovnej závierky 31. 12. 2011 nezaplatenú pohľadávku za poskytnuté služby voči spoločnosti GRAMA, a. s., splatnú 15. 9. 2009 vo výške 12 000 €.

Spoločnosť sa rozhodla vytvoriť k nezaplatenej pohľadávke opravnú položku vo výške 50 % hodnoty pohľadávky.

Účtovanie v roku 2011:

Spoločnosť GRAMA, a. s., neuhradila napriek urgenciám faktúru ani v roku 2012. Spoločnosť BERTA, s. r. o., postúpila nezaplatenú faktúru na súdne vymáhanie. Súčasne vytvorila v rámci účtovnej závierky za rok 2012 opravnú položku k pohľadávke do výšky 100 % jej hodnoty.

Účtovanie v roku 2012:

Na základe súdneho rozhodnutia bola faktúra uhradená v roku 2013

Účtovanie:

ZDP stanovuje ako ďalšiu z podmienok na uznanie vytvorenej opravnej položky k pohľadávke, že pohľadávka bola zahrnutá do príjmov. Z tejto podmienky vyplýva, že nie k všetkým nepremlčaným pohľadávkam po lehote splatnosti je možné vytvoriť daňovo uznanú opravnú položku. Daňovo uznanú opravnú položku je možné tvoriť len k pohľadávkam, ktoré boli účtované do výnosov daňovníka. Daňovo uznané opravné položky teda nie je možné tvoriť napr. na pohľadávky z titulu pôžičiek, poskytnutých záloh, predpísaných náhrad, ktoré neboli účtované do výnosov.

Príklad č. 2:

Spoločnosť ALKA, a. s., poskytla v roku 2009 zálohu na zhotovenie reklamných katalógov v hodnote 30 tis. €. Termín dodania zákazky bol do 10. 4. 2010. Dodávateľ REKLAMA, s. r. o., termín zákazky nesplnil. Spoločnosť ALKA, a. s., odstúpila od zmluvy a požiadala vrátiť zálohu v termíne do 31. 5. 2010. Dodávateľ zálohu nevrátil v stanovenom termíne a ani do konca roku 2011. V rámci inventarizácie k 31. 12. 2012 spoločnosť zistila, že dodávateľ má značné finančné problémy a hrozí mu úpadok.

Spoločnosť sa rozhodla vytvoriť k poskytnutej zálohe opravnú položku vo výške 50 % z hodnoty poskytnutej zálohy.

Účtovanie v roku 2012:

Vytvorená opravná položka nie je daňovou položkou, pretože nespĺňa podmienku zaúčtovania pohľadávky do výnosov. Uvedená pohľadávka bola pri svojom vzniku zaúčtovaná na účte 314 – Poskytnuté preddavky a nie na niektorý z účtov výnosov.

Odpis sporných a rizikových pohľadávok

Odpis pohľadávky je jednostranným úkonom na strane veriteľa, ktorý odpíše pohľadávku pri trvalom upustení od jej vymáhania. Odpis pohľadávky je jedným zo spôsobov definitívneho vyradenia pohľadávky z majetku spoločnosti

z iného dôvodu, ako je úhrada alebo započítanie. Odpis pohľadávok tak nemožno stotožňovať so zánikom pohľadávky. Odpis predstavuje trvalé upustenie od vymáhania.

Podľa § 68 ods. 5 Postupov účtovania v PÚ sa na ťarchu účtu 546 – Odpis pohľadávky účtuje odpis pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania, ako aj odpis pohľadávky podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v znení neskorších predpisov (ďalej ZKR). Ako súvzťažný účet sa použije niektorý z účtov pohľadávok v závislosti od toho, o akú pohľadávku ide, napr. účet 311 – Odberatelia, 324 – Prijaté preddavky a pod.

NEPREHLIADNITE!

Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva je potrebné skúmať, či k odpisovanej pohľadávke nie je v účtovníctve vytvorená opravná položka, v takom prípade je vyradenie pohľadávky z účtovníctva potrebné zúčtovať na ťarchu účtu 391 – Opravné položky k pohľadávkam so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu pohľadávok.

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva, ak je toto príslušenstvo zahrnuté do základu dane, alebo výdavok do výšky odpisu obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením, alebo neuhradenej časti u daňovníka zisťujúceho základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP alebo u daňovníka, ktorý účtoval v sústave podvojného účtovníctva a zmenil spôsob účtovania na účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva pri pohľadávkach už zahrnutých do príjmov v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých účtoval v sústave podvojného účtovníctva, ak:

• súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo zrušil konkurz z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate, a to aj u daňovníka, ktorý neprihlásil pohľadávku, ale sa preukáže uznesením súdu o zrušení konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje na úhradu výdavkov a odmenu správcu konkurznej podstaty, alebo uznesením súdu, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate,
• to vyplýva z výsledku konkurzného konania alebo reštrukturalizačného konania,
• exekúciu alebo výkon rozhodnutia súd zastaví z dôvodu, že po vydaní rozhodnutia, ktoré je podkladom na exekúciu alebo výkon rozhodnutia, zaniklo ním priznané právo,
• súd výkon rozhodnutia zastaví z dôvodu, že priebeh výkonu rozhodnutia ukazuje, že výťažok, ktorý sa ním dosiahne, nepostačí na krytie jeho trov alebo majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania, a to aj pri ostatných pohľadávkach evidovaných daňovníkom voči tomu istému dlžníkovi.

Odpis pohľadávok na základe vyššie uvedených skutočností bude predmetom príspevku v ďalšej časti.

Daňovým výdavkom je aj výdavok (náklad) do výšky odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti vrátane príslušenstva, ak dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka. Podľa tohto ustanovenia možno odpísať pohľadávku v prípade, ak v súlade s § 463 Občianskeho zákonníka dedič odmietne dedičstvo, v súlade s § 175h Občianskeho súdneho poriadku (ďalej OSP) súd konanie zastaví, ak poručiteľ nezanechal majetok alebo zanechal majetok nepatrnej hodnoty a súd ho vydal tomu, kto sa postaral o pohreb.

POZNÁMKA

Ak chce účtovná jednotka odpísať takúto pohľadávku do daňovo uznaných nákladov, musí mať k dispozícii právoplatné uznesenie súdu, či už o zastavení konania, ak poručiteľ nezanechal majetok alebo zanechal nepatrný majetok, ktorý vydal osobe majúcej náklady s pohrebom poručiteľa, alebo uznesenie, resp. osvedčenie o dedičstve, v ktorom súd potvrdí, že dedičstvo, ktoré nenadobudol žiadny dedič, pripadlo štátu.

Príklad č. 3:

Spoločnosť AXUS, s. r.o., eviduje v účtovníctve pohľadávku z roku 2012 za vykonané práce v sume 1 500 € voči fyzickej osobe, ktorá zomrela.

V dedičskom konaní súd zistil, že majetok poručiteľa je nepatrný a vydal ho osobe (dedičovi), ktorá mala náklady s pohrebom poručiteľa.

Spoločnosť na základe tejto skutočnosti odpísala pohľadávku do nákladov a táto je podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 ZDP daňovo uznaným nákladom. Preukazným dokladom je rozhodnutie súdu o zastavení dedičského konania pre nepatrný majetok, ktorý vydal osobe majúcej náklady s pohrebom poručiteľa.

Účtovanie:

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

• k tejto pohľadávke možno tvoriť opravnú položku podľa ods. 14 písm. b) (pohľadávka 720 dní po splatnosti),
• menovitá hodnota pohľadávky nepresahuje sumu 331,94 €,
• k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k odpisu pohľadávky, celková hodnota pohľadávok voči tomu istému dlžníkovi nepresahuje sumu 331,94 €.

Pri odpise týchto pohľadávok je väzba na daňovo uznanú tvorbu opravných položiek podľa § 20 ods. 14 ZDP. Musí ísť o také pohľadávky, ktoré spĺňajú podmienky pre uznanie opravnej položky do daňových výdavkov. V súlade s týmito podmienkami možno odpísať do daňových výdavkov nepremlčanú pohľadávku, pri ktorej je riziko, že ju dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. K trvalému odpisu pohľadávok sa veriteľ môže rozhodnúť, ak na to existuje dôvod, napr. zánik dlžníka alebo vysoké náklady na vymáhanie a pod.

Príklad č. 4:

Spoločnosť AXUS, s. r. o., eviduje v účtovníctve dve pohľadávky voči spoločnosti ZMOX, s. r. o., v celkovej výške 180 €. Pohľadávky boli splatné v máji až septembri 2011. Dlžník nereaguje na upomienky a zo všetkých okolností je zrejmé, že pohľadávky nebudú zaplatené.

Spoločnosť AXUS, s. r. o., sa v marci 2013 rozhodla neuhradené pohľadávky v plnej výške odpísať do nákladov z dôvodu, že náklady na vymáhanie pohľadávok sú neúmerne vysoké vo vzťahu k vymáhanej sume. Podmienky § 19 ods. 2 písm. i) ZDP na odpis pohľadávky sú splnené. Odpísaná pohľadávka bude v zdaňovacom období roka 2013 daňovým výdavkom.

Účtovanie:

Daňovým výdavkom je aj odpis pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. r) ZDP do výšky opravnej položky, ktorá by bola uznaná za daňový výdavokpodľa § 20 ods. 14 ZDP. Keďže tento odpis pohľadávky je viazaný na možnosť daňovo uznanej tvorby opravnej položky k tejto pohľadávke, platia pre odpis pohľadávky rovnaké podmienky ako pre tvorbu opravnej položky. Základnou podmienkou pre odpis pohľadávok do daňových výdavkov je, aby tieto pohľadávky boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov, to znamená, aby pri vzniku boli účtované do výnosov.

POZNÁMKA

Daňovo uznaným teda nemôže byť odpis pohľadávok, ktoré vznikli z titulu úverov, pôžičiek, záloh a tiež pohľadávok nadobudnutých postúpením, vkladom, darovaním alebo dedením.Skutočnosť, že ide o nepremlčané pohľadávky, vyplýva z § 20 ods. 2 písm. b) ZDP.

Daňovo účinne nemožno odpísať ani pohľadávky z titulu zmluvných sankcií. Ide o zmluvné pokuty, úroky z omeškania a poplatky z omeškania, ktoré podľa § 17 ods. 19 ZDP sú súčasťou základu dane až po prijatí. Vytvorené opravné položky k týmto sankciám nie sú daňovo uznané (pohľadávky z titulu sankcií nie sú zahrnuté do zdaniteľných príjmov), daňovo uznaný nemôže byť ani odpis takejto pohľadávky.

Príklad č. 5:

Spoločnosť AXUS, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči spoločnosti BONZ, s. r. o., vo výške 4 400 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2010. Dlžník nereaguje na upomienky a zo všetkých okolností je zrejmé, že táto pohľadávka nebude zaplatená. Spoločnosť AXUS, s. r. o., sa v máji 2013 rozhodla neuhradenú pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov. Odpísaná pohľadávka spĺňa podmienky pre tvorbu opravnej položky do výšky 100 % menovitej hodnoty (pohľadávka bola zahrnutá do príjmov, od splatnosti uplynulo viac ako 1 080 dní). Odpísaná pohľadávka bude v zdaňovacom období roka 2013 daňovým výdavkom.

Účtovanie:

Účtovná jednotka mohla postupovať aj iným spôsobom. V minulých obdobiach mohla vytvoriť k rizikovej pohľadávke opravnú položku.

Účtovanie:

Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2012 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2013 sa základ dane upraví v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP nasledovne:

• zvýši sa o sumu opravnej položky, ktorá bola uznaná za daňový výdavok – úprava sa vykoná pri zistení základu dane pripočítaním sumy 2 200 € k výsledku hospodárenia,
• zníži sa o odpis pohľadávky vo výške menovitej hodnoty, t. j. 4 400 €, keďže do nákladov (účet 546) bolo účtované o odpise pohľadávky v sume 2 200 €, neúčtovne sa do základu dane zahrnie len rozdiel v sume 2 200 € (4 400 € – 2 200 €).

Príklad č. 6:

Spoločnosť DRX, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku voči inej spoločnosti vo výške 8 000 €, ktorá bola splatná 8. 11. 2010. V roku 2012 spoločnosť vytvorila k pohľadávke opravnú položku vo výške 50 %. V roku 2013 spoločnosť zanikla výmazom ex offo z OR.

Účtovanie:

Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2012 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2013 sa základ dane upraví v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP nasledovne:

• zvýši sa o sumu opravnej položky, ktorá bola uznaná za daňový výdavok – úprava sa vykoná pri zistení základu dane pripočítaním sumy 4 000 € k výsledku hospodárenia,
• zvýši sa o odpis pohľadávky vo výške 4 000 €, keďže do nákladov (účet 546) bolo účtované o nedaňovom odpise pohľadávky v sume 4 000 €.

Príklad č. 7:

Spoločnosť TRAX, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku za dodávku tovaru voči spoločnosti BLOM, s. r. o., vo výške 6 000 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2010. Dlžník odmieta uznať existenciu pohľadávky z dôvodu, že dodávku tovaru neprevzal. Veriteľ postúpil pohľadávku na vymáhanie súdnou cestou. Na základe dokazovania súd nepriznal veriteľovi pohľadávku z dôvodu, že tento nevedel preukázať, že odporca tovar prevzal.

Spoločnosť TRAX, s. r. o., sa v máji 2013 rozhodla na základe súdneho rozhodnutia pohľadávku v plnej výške odpísať do nákladov. Odpísaná pohľadávka nespĺňa žiadne z ustanovení ZDP o odpise pohľadávok. Odpis pohľadávky bude v zdaňovacom období roka 2013 nedaňovým nákladom.

Účtovanie:

Príklad č. 8:

Spoločnosť NOVOTVAR, s. r. o., eviduje v účtovníctve pohľadávku za dodávku prác voči spoločnosti KRUS, s. r. o., vo výške 8 000 €. Pohľadávka bola splatná dňa 1. 3. 2010. Dlžník odmieta uznať časť pohľadávky vo výške 2 000 € z dôvodu, že dodávka nebola vykonaná vo fakturovanom rozsahu. Veriteľ postúpil pohľadávku na vymáhanie súdnou cestou. Na základe znaleckého dokazovania o rozsahu vykonaných stavebných prác súd priznal veriteľovi pohľadávku v rozsahu 6 000 € z dôvodu, že tento nevedel preukázať, že vykonal práce vo fakturovanom rozsahu. Po rozhodnutí o právoplatnosti súdneho rozhodnutia odberateľ uhradil časť pohľadávky vo výške 6 000 €.

Spoločnosť NOVOTVAR, s. r. o., sa v máji 2013 rozhodla na základe súdneho rozhodnutia neuhradenú časť pohľadávky odpísať do nákladov. Odpísaná časť pohľadávky nespĺňa žiadne z ustanovení ZDP o odpise pohľadávok. Odpis pohľadávky bude v zdaňovacom období roka 2013 nedaňovým nákladom.

Účtovanie:

Spoločnosť NOVOTVAR, s. r. o., sa mohla rozhodnúť aj pre iný postup. Nepriznanú časť pohľadávky z dôvodu nevykonania prác mohla dobropisovať odberateľovi.

Účtovanie:

Poznámka redakcie:  § 17 ods. 28 písm. b) ZDP, § 19 ods. 2 písm. h) bod 3 ZDP a § 20 zákona o dani z príjmov.

Autor: Ing. Anton Kolembus