Účtovanie v cudzej mene a vznikajúce kurzové rozdiely

Účtovanie majetku a záväzkov v cudzej mene v praxi prináša veľa problémov, a to najmä z dôvodu používania rôznych kurzov pri prepočte cudzej meny na našu domácu menu. Veľa problémov určite priniesla aj zmena slovenskej koruny na menu euro. Dúfame, že už všetky tieto problémy sú vo vašej účtovnej jednotke len minulosťou. 

Základné právne normy upravujúce oceňovanie cudzej meny a účtovanie kurzových rozdielov sú: 

• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o účtovníctve); 
• opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v podvojnom účtovníctve v znení neskorších predpisov (posledná novela opatrenie č. MF/10531/2009-74) (ďalej len Postupy účtovania v podvojnom účtovníctve); 
• opatrenie MF SRč. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (posledná novela opatrenie č. MF/10154/2009-74) (ďalej len Postupy účtovania v jednoduchom účtovníctve); 
• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov). 

Čo sú to kurzové rozdiely a kedy vznikajú? 

Na účtoch: 

• pohľadávok, 
• záväzkov, 
• dlhodobého finančného majetku, 
• krátkodobého finančného majetku 
• (ktoré sú ocenené v kurze cudzej meny v deň uskutočnenia účtovného prípadu, § 2 Postupov účtovania, t. j. deň vzniku pohľadávok, záväzkov, dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku) vznikajú v účtovníctve kurzové rozdiely ku dňu uskutočnenia ďalšieho účtovného prípadu z dôvodu:  
• inkasa pohľadávok, 
• platby záväzkov, 
• predaja dlhodobého finančného majetku, 
• predaja krátkodobého finančného majetku. 

PRÍKLAD Č. 1: 
Účtovná jednotka vystavila faktúru v USD podľa zmluvy za svoje služby dňa 15. 1. 2009 v sume 200 USD. Túto predmetnú faktúru jej odberateľ uhradil dňa 20. 5. 2009 už po splatnosti. 

POZNÁMKA: 
Od 1. 1. 2009 už slovenské banky uvádzajú kurzy iných mien k mene euro. Súčasne uvádzajú kurzy opačne ako doteraz. Kurzy od januára 2009 vyjadrujú, „koľko jednotiek danej meny dostanem za euro“. Teda v tomto prípade bude kurz definovať, koľko dolárov dostaneme za 1 euro v predmetný deň uskutočnenia účtovného prípadu. 

Kurzový lístok ECB je zverejňovaný každý pracovný deň po 14,15 hod. Týmto vzniká aj zásadný rozdiel oproti stavu do 31. 12. 2008, kedy NBS zverejňovala kurzový lístok pre nasledujúci pracovný deň. 

V súlade s § 24 ods. 2 písm. a) zákona o účtovníctveoceňujeme vzniknutú pohľadávku kurzom ECB v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu (teda v našom príklade 14. 1. 2009!) a nie 15. 1. 2009, ako sme boli doteraz zvyknutí.  

1. Účtovný prípad: Vznik pohľadávky 

• § 2 Postupov účtovania – deň uskutočnenia účtovného prípadu 15. 1. 2009 
• kurz ECB zo dňa predchádzajúceho deň vzniku účtovného prípadu (14. 1. 2009) 1,317 
• menovitá hodnota pohľadávky 200 USD, prepočet na eurá = 200 : 1,317 = 151,86 eura 

    Zaúčtujeme pohľadávku v súlade so zákonom o účtovníctve v mene euro aj v mene USD: 

Jednoduché účtovníctvo (ďalej JÚ) – kniha vyšlých faktúr 

Podvojné účtovníctvo (ďalej PÚ) – 151,86 eura    MD 311 / D 602 

2. Účtovný prípad: Inkaso pohľadávky  

Dňa 20. 5. 2009 podľa výpisu z banky uhradil odberateľ sumu 200 USD na účet účtovnej jednotky. 

V prípade uskutočnenia druhého účtovného prípadu už pracujeme s iným kurzom zahraničnej meny, z čoho vzniká kurzový rozdiel: 

• príjem z inkasa pohľadávky    200 USD 
• deň uskutočnenia účtovného prípadu    20. 5. 2009 
• kurz predchádzajúceho dňa uskutočnenia účtovného prípadu, (t. j.) 19. 5. 2009    1,361 
• prepočet inkasovanej sumy pohľadávky na eurá (100 %) 200 USD : 1,361 = 146,95 eura 
• porovnanie pohľadávky v eurách – pri vzniku pohľadávky
  (151,86 kurz, 14. 1. 2009 – 1,317) 
• s inkasom pohľadávky v eurách
  (146,95 kurz, 19. 5. 2009 – 1,361) 

Z rozdielu týchto dvoch hodnôt dostávame hodnotu kurzového rozdielu, pretože odberateľ zaplatil plnú sumu dohodnutú za službu 200 USD, aj keď v tomto prípade nemáme zdanlivo uhradenú celú pohľadávku ocenenú v eurách, ale odberateľ nie je účtovnej jednotke nič dlžný, zaplatil 200 USD. 

1. V jednoduchom účtovníctve v peňažnom denníku zaúčtujeme inkaso pohľadávky v sume 146,95 eura a v knihe vyšlých faktúr zaúčtujeme 100 % úhradu pohľadávky v sume 151,86 eura a 200 USD. Teda o samotnom kurzovom rozdiele osobitne neúčtujeme, ako bude uvedené v nasledujúcom texte. 

2. V podvojnom účtovníctve 

zatiaľ zaúčtované: 

Vznikajúce kurzové rozdiely v jednoduchom účtovníctve sa v súlade s § 21 ods. 3 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve ku dňu ocenenia inkasa pohľadávok, platby záväzkov v peňažnom denníku neúčtujú. Dôvodom je princíp jednoduchého účtovníctva, kedy príjmom z titulu inkasa pohľadávky, ako aj výdavkom z titulu platby záväzku je reálna suma vykázaná na bankovom účte. 

O týchto kurzových rozdieloch je zápis v sústave jednoduchého účtovníctva – v knihe pohľadávok a záväzkov. 

V systéme podvojného účtovníctva sa tieto vznikajúce kurzové rozdiely účtujú na účtoch 563 – Kurzové straty a 663 – Kurzové zisky. 

O kurzových rozdieloch sa účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu aj z dôvodu postúpenia pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania alebo započítania pohľadávky. 

V podvojnom účtovníctve je definovaná v § 24 odsek 2 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve aj výnimka, kedy sa o kurzových rozdieloch neúčtuje a má sa za to, že nevznikajú, a to: 
a) pri zmene veriteľa u dlžníka a u veriteľa, ak za jeho dlžníka bude plniť iný dlžník; 
b) pri splácaní peňažných vkladov od spoločníka do obchodných spoločností a družstiev. Vznikajúci rozdiel sa v tomto prípade účtuje ako pohľadávka alebo ako záväzok voči vkladateľovi.  

Poznámka redakcie: § 21 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve, § 24 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve

Autor: Ing. Hedviga Vadinová