Cezhraničné obchodovanie so Spojeným kráľovstvom po brexite – základné informácie a špecifické príklady z praxe medzi obchodnými partnermi

V tomto príspevku prinášame časté otázky v oblasti DPH vo väzbe na brexit týkajúce sa aj prelomu roka 2020 a 2021. Problematika je zameraná na podávanie žiadostí o nárok na vrátenie zahraničnej DPH, na uplatnenie oslobodených transakcií pri vývoze, dovoze v rámci Spojeného kráľovstva v roku 2021. Na praktických príkladoch si ukážeme transakcie s tovarom a službami, ktoré prebiehajú pri obchodných vzťahoch s Veľkou Britániou a Severným Írskom medzi obchodnými partnermi (tzv. B2B transakcie).

Rozoberieme účtovný, daňový pohľad a vykázanie plnení v daňovom priznaní k DPH a v súhrnnom výkaze. V článku je abstrahované od špecifického režimu predaja tovaru na diaľku, pričom dodanie elektronických služieb v systéme MOSS je spomenuté len okrajovo na konci príspevku.

Obsah:

Základné informácie o brexite

Vrátenie dane zahraničnej osobe z tretieho štátu (§ 56 – § 58)

Účtovný a daňový pohľad na vrátenie zahraničnej DPH

1. Účtovanie pri vrátení dane z pridanej hodnoty (DPH)

2. Zahrnovanie DPH do základu dane z príjmov

Oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH

Stručné informácie k schéme MOSS (Mini One Stop Shop)

Základné informácie o brexite

Spojené kráľovstvo (Anglicko, Wales, Škótsko, Severné Írsko) je s účinnosťou od 1. 1. 2021 považované za tretiu krajinu, keďže sa skončilo prechodné obdobie (do 31. 12. 2020), počas ktorého sme na túto krajinu nahliadali ako na členský štát EÚ. Špecifické je ale to, že so Severným Írskom sa aj po 31. 12. 2020 pri dodávkach tovaru bude naďalej zaobchádzať ako s členským štátom EÚ. (Je nutné upozorniť, že uvedený postup sa nevzťahuje na transakcie týkajúce sa služieb). Bližšie uvedené definuje článok č. 9 Protokolu o Írsku/Severnom Írsku, ktorý tvorí súčasť dohody o vystúpení.

1. Ako sa posudzuje situácia na prelome rokov, ak preprava tovaru začala ešte v roku 2020 a dodanie bolo ukončené v roku 2021? Ide o dovoz, resp. vývoz tovaru do tretej krajiny alebo o transakciu s tovarom v rámci Spoločenstva?

Dôležitý je dátum začatia prepravy, nie jej ukončenie. Ak sa napríklad preprava tovaru z Anglicka na Slovensko začala pred 31. 12. 2020, ale predmetná dodávka tovaru prišla na hranicu EÚ od anglického dodávateľa v roku 2021, hovoríme o intrakomunitárnom dodaní medzi členskými štátmi, hoci v čase, keď tovar prišiel na Slovensko už bola Veľká Británia považovaná za tretiu krajinu. I napriek tejto skutočnosti bude slovenský odberateľ v postavení platiteľa dane deklarovať nadobudnutie tovaru v SR z iného členského štátu (§ 11 zákona o DPH).

Ten istý postup sa uplatní v prípade, ak sa zrealizoval obchod s tovarom zrkadlovo – t. j. zo Slovenska do GB. Ak začala realizácia prepravy tovaru do Anglicka ešte v roku 2020, no anglický odberateľ by si tovar napríklad prevzal začiatkom januára 2021, nemožno hovoriť o vývoze do tretej krajiny len preto, že v januári sa už Spojené kráľovstvo považuje za tretí „štát“.

2. Ako nahliadať na situáciu, ak sa vráti tovar z Veľkej Británie a pôvodné dodanie bolo uskutočnené v roku 2020?

Článok č. 51 ods. 2 dohody o vystúpení definuje, že postup podnikateľa (firmy) sa uplatní ešte podľa právnych predpisov EÚ, ak bol tovar prepravený alebo odoslaný zo SK (alebo iného členského štátu) do Veľkej Británie pred 31. 12. 2020 a bude vrátený v nezmenenom stave z Veľkej Británie do EÚ po tomto prechodnom období – t. j. v roku 2021. Tieto pohyby by sa mali po­važovať za spätné dovozy podľa článku 143 ods. 1 písm. e) smernice o DPH a pri splnení podmienok tohto ustanovenia pôjde o dovoz tovaru oslobodený od DPH.

3. Slovenská spoločnosť má objednávku na dodanie elektrických komponentov pre platiteľa DPH v Severnom Írsku. Ako má v roku 2021 postupovať? Čo robiť v prípade, že nastane opačná situácia, a teda bude musieť kúpiť nejaké súčiastky v tejto krajine?

Ak spoločnosť prepraví tovar zo Slovenska (alebo z inej krajiny EÚ) na územie Severného Írska, naďalej pôjde o dodanie tovaru v rámci EÚ, na ktoré je možné uplatniť oslobodenie podľa § 43 zákona o DPH.

Spoločnosť v postavení slovenského platiteľa dane uvedie dodávateľa z tejto krajiny v súhrnnom výkaze. To isté platí aj v prípade, ak by sa kupoval tovar (súčiastky) z Írska. Aj v tomto prípade ide o dodanie tovaru medzi členskými štátmi. Slovenská firma uplatní samozdanenie pri splnení podmienok v § 11 zákona o DPH, keďže z pohľadu DPH nadobúda tovar z EÚ.

4. Ako sa vykáže dodanie tovaru do Severného Írska v súhrnnom výkaze od roku 2021?

Obchodní partneri – ak sú platiteľmi DPH a pochádzajú zo Severného Írska, musia používať pri daňovom identifikačnom čísle IČ DPH predponu „XI“ a toto číslo uvádzať vo svojich faktúrach – najmä za dodávky tovaru v prospech zdaniteľných osôb registrovaných k DPH v iných členských štátoch. Ak slovenská spoločnosť dodá tovar do Severného Írska, pričom uplatní oslobodenie podľa § 43 zákona o DPH, uvedie kód XI. (Írsko je kód IE, kód GB – Veľká Británia sa už v súhrnnom výkaze neuvádza ako voliteľný výber).

Súhrnný výkaz – výber krajín EÚ

Doplňujúca informácia :

FR SR vo februári 2021 vydala nasledovnú informáciu:  5/DPH/2021/IM - Najčastejšie otázky a odpovede k uvádzaniu údajov v daňovom priznaní k DPH,
v súhrnnom výkaze a v kontrolnom výkaze v súvislosti s Brexitom

Otázka č. 2 z informácie z FR SR  – Dodanie tovaru slovenským platiteľom DPH do Severného Írska
Slovenská firma – platiteľ DPH dodala v októbri 2020 tovar oslobodený od DPH v zmysle § 43 zákona o DPH odberateľovi zo Severného Írska s IČ DPH GB (predpona, ktorá bola do 31. decembra 2020 platná pre Veľkú Britániu); dodanie tohto tovaru uviedla v daňovom priznaní k DPH a v súhrnnom výkaze za obdobie október 2020.
Vo februári 2021 slovenský platiteľ DPH poskytol zľavu na túto dodávku, vyhotovil opravnú faktúru a zároveň o tom informoval odberateľa. Odberateľ má v roku 2021 už pridelené IČ DPH XI (osobitná predpona platná pre dodanie tovarov do Severného Írska uskutočnené od 1. januára 2021). Je slovenský platiteľ DPH povinný uviesť údaje z opravnej faktúry do súhrnného výkazu v roku 2021? Ak áno, aké IČ DPH odberateľa ...