Country by Country Reporting: Nové oznamovacie povinnosti pre nadnárodné spoločnosti v oblasti transferového oceňovania

Príspevok sa zameriava na najnovšie zmeny v oblasti automatickej výmeny informácií, ktoré našli svoje vyjadrenie v novelizovanom zákone č. 442/2012 Z.z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní (ďalej ako „zákon o medzinárodnej spolupráci“) a ktoré nadobudli účinnosť 1. marca 2017.

Podstatou týchto zmien je zavedenie nových pravidiel v oblasti automatickej výmeny informácií, ktorými sa ukladajú nové oznamovacie povinnosti nadnárodným spoločnostiam a ktoré sa vo svojej podstate veľmi úzko dotýkajú daňovej problematiky transferového oceňovania. Týmito novými povinnosťami sa dotvára doterajší právny rámec transferového oceňovania takým spôsob, ktorý má umožniť komplexnú informovanosť finančnej správy o skutočnostiach rozhodných pre uplatňovanie princípu nezávislého vzťahu v jednotlivých daňových jurisdikciách. Na tento účel tieto nové pravidlá diferencujú medzi jednotlivými členmi nadnárodných skupín z pohľadu ich oznamovacích povinností.

Úvod

V oblasti zdaňovania daňou z príjmov sme v poslednom období mohli zaznamenať veľmi výrazný vývoj, ktorý mal svoj základ predovšetkým v spoločnej snahe medzinárodného spoločenstva štátov upraviť doterajšie pravidlá zdanenia takým spôsobom, ktorý by umožnil zamedzenie nežiadúceho správania daňových subjektov v podobe erózie základu dane a presunu ziskov medzi daňovými jurisdikciami.

Tieto najnovšie zmeny našli svoje vyjadrenie predovšetkým vo výstupoch činnosti Organizácie pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (OECD) a tiež v aktuálnych legislatívnych aktivitách Európskej únie. Vzhľadom na členstvo Slovenskej republiky v týchto medzinárodných a nadnárodných zoskupeniach štátov sa vyššie uvedený vývoj premieta aj do vnútroštátneho zákonodarstva.

Nižšie sa zameriavame na popísanie základných východísk novej práv­nej úpravy tak ako sú vymedzené v dôvodovej správe k novele zákona o medzinárodnej spolupráci, v Smernici Rady (EÚ) 2016/881 z 25. mája 2016, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ, pokiaľ ide o povinnú automatickú výmenu informácií v oblasti daní (ďalej ako „Smernica EÚ“) a vo finálnych dokumentoch OECD vydaných v rámci projektu BEPS, ktorý je zameraný na predchádzanie erózie základu dane a presunu ziskov medzi daňovými jurisdikciami.

Následne vymedzujeme nové pravidlá v čle­není na jednotlivé nové povinnosti nadnárodných spoločností a venujeme sa tiež sankciám zakotveným pre prípad porušenia týchto povinností.

1. Východiská nových pravidiel

Vyššie uvedená novela zákona o medzi­národ­nej spolupráci je implementačným zákonom k Smernici EÚ, ktorá je jedným z nástrojov boja proti vyhýbaniu sa ...