Daň z motorových vozidiel za rok 2023 v otázkach a odpovediach

Priblíženie si dane z motorových vozidiel formou „otázka – odpoveď“ je vhodné najmä v období blížiaceho sa termínu podania daňového priznania za rok 2023. Správne zodpovedanie na najčastejšie otázky súvisiace s touto daňou môže byť pomocným kľúčom k uzatvoreniu zdaňovacieho obdobia formou vyplnenia potrebných správnych údajov daňového priznania. Termín na jeho podanie je do 31. januára 2024.

Na účely podania daňového priznania sa používa tlačivo daňového priznania k dani z motorových vozidiel. Vzor tlačiva daňového priznania určilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky v súlade s prechodným ustanovením § 15c ods. 3 zákona o dani z motorových vozidiel a uverejnilo na svojom webovom sídle Oznámením Ministerstva financií Slovenskej republiky pod č. MF/017527/2020-726 s účinnosťou od 1. decembra 2020.

Daň z motorových vozidiel je jednou z daní, ktorú má povinnosť platiť podnikateľ, ak používa na podnikanie vozidlo patriace medzi vymedzené kategórie vozidiel, spĺňajúce podmienky nastavené v predmete dane podľa zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“).

Obsah:

1. Ako je to s posúdením predmetu dane?

2. Ako je to s určením daňovníka?

3. Ako je to s určením základu dane a následne s ročnou sadzbou dane a jej úpravou?

4. Aký je postup pri výpočte dane alebo pomernej časti dane? Ako sa vyznačuje vznik a zánik daňovej povinnosti?

5. Aký je postup pri niektorom zo zákonných ukončení zdaňovacieho obdobia?

6. Kedy je povinnosťou podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti?

7. Aký je postup pri výpočte predpokladanej dane? Preddavky na daň sa platia vždy?

1. Ako je to s posúdením predmetu dane?

1. Podnikateľ – SZČO podniká v cestnej doprave a používa vlastné motorové vozidlá, v dokladoch ktorých je uvedený ako držiteľ. Vozidlá nemá zaradené v obchodnom majetku. Za rok 2023 si plánuje v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzických osôb uplatniť paušálne výdavky. Je tento daňovník povinný zaplatiť daň z motorových vozidiel?
   
   Vozidlo je predmetom dane, ak spĺňa podmienky § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel; t. j. ak patrí do niektorej z kategórií vozidiel zákonom o dani z motorových vozidiel vymedzenej, ak je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie (podľa § 2 OZ, § 6 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších príjmov, ďalej len „zákon o dani z príjmov“) alebo na samostatnú zárobkovú činnosť podľa § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov). Spresnenie pojmu „používanie vozidla na podnikanie“ je obsiahnuté v § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel, konkrétne v druhej vete predmetného ustanovenia. Podľa cit. ustanovenia sa podľa podrobnejšej špecifikácie používaním vozidla na podnikanie rozumie skutočné používanie vozidla na podnikanie, účtovanie o vozidle podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, evidovanie vozidla v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, uplatňovanie výdavkov spojených s používaním vozidla alebo používanie vozidla na podnikanie daňovníkom (užívateľom alebo zamestnávateľom).
   O vozidle ako predmete dane zákon o dani z motorových vozidiel neuvažuje v súvislosti s uplatňovaním paušálnych výdavkov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov, ale uvažuje o ňom najmä v súvislosti s používaním na podnikanie (podľa už vyššie uvedeného). Je teda možné povedať, že aj daňovníkovi, ktorý si uplatňuje paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov a využíva vozidlo na podnikanie, vznikajú v tejto súvislosti s jeho využívaním daňové výdavky, ktoré však nikde neuvádza, avšak tieto sa považujú za výdavky, ktoré sú súčasťou práve zákonom určeného paušálu (napr. spotrebované pohonné látky, diaľničná známka a pod.). Preto, ak sa vozidlo používa na podnikanie, podľa zadania dokonca v cestnej doprave povinnosť zaplatiť daň z motorových vozidiel vyplýva z účelu jeho využitia – na podnikanie, bez ohľadu na spôsob uplatnenia výdavkov (paušálne výdavky).
   
   
2. Fyzická osoba dosahuje iba príjmy z prenáj­mu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Táto fyzická osoba používa vlastné súkromné vozidlo, v dokladoch ktorého je zapísaná ako držiteľ. Vyplýva tejto fyzickej osobe povinnosť zaplatiť daň z motorových vozidiel z titulu používania tohto súkromného vozidla pri dosahovaní príjmov iba podľa § 6 ods. 3 už uvedeného zákona o dani z príjmov?
   
   Ak fyzická osoba dosahuje príjmy iba podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, t. j. príjmy z prenájmu nehnuteľností, na ktoré nie je potrebné oprávnenie na podnikanie, potom vozidlo využívané v súvislosti s touto činnosťou nie je považované za predmet zdanenia daňou z motorových vozidiel.
   Vozidlo by bolo predmetom dane vtedy, ak by sa používalo na dosahovanie príjmov podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov, teda ak by sa v súvislosti s prenájmom nehnuteľnosti poskytovali aj iné než základné služby spojené s týmto prenájmom (napr. stravovanie, upratovanie...). Na tento druh prenájmu sa však už vyžaduje živnostenské oprávnenie.
   
   
3. Je predmetom dane vozidlo príspevkovej organizácie, ktoré je účtované v účtovníctve podľa vy­užitia iba na vykonávanie jej hlavnej činnosti? Príspevková organizácia nemá súhlas zriaďovate­ľa na vykonávanie podnikateľskej činnosti.
   
   Podľa § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel predmetom dane je vozidlo vymedzenej kategórie (L, M, N a O), ktoré je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie.
   Príspevková organizácia je podľa § 21 ods. 2 zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o ...