K základu dane a odpočítavaniu daňových strát FO

Daňovou stratou je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak ZDP neustanovuje inak.

Spôsob odpočítavania daňových strát sa v priebehu obdobia od novembra 1989 niekoľkokrát zmenil. Podľa najliberálnejšej právnej úpravy sa straty umorovali počas siedmich po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to bez podmienky rovnomernosti. To vytváralo významný priestor na daňovú optimalizáciu.

Keď si daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov, teda výdavky, ktoré nie sú daňové, nemôže vykázať daňovú stratu. V paušálnej sume výdavkov sú zahrnuté všetky výdavky daňového subjektu vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov z podnikania, okrem preukázateľne zaplateného povinného poistného na zdravotné a sociálne poistenie.

Obsah:

Základ dane

Daňová strata a jej odpočítavanie

Príklady

Základ dane

Pojem „základ dane“ je vo všeobecnej rovine vymedzený v § 2 písm. j) ZDP ako rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.

Za daňový výdavok sa v zmysle § 2 písm. i) ZDP považuje:

• výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov (musí existovať súvislosť výdavku s dosiahnutými príjmami),
• preukázateľne (na základe hodnoverných dokladov) vynaložený daňovníkom,
• zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v jeho daňovej evidencii (§ 6 ods. 11 ZDP),

pričom pri využívaní majetku aj na osobnú potrebu je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, v akej sa využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ak ZDP neustanovuje inak.

Percentuálne (nie daňové) výdavky sú upravené v § 6 ods. 10 ZDP – s možnosťou použitia za určených podmienok len pri príjmoch z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP), z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 ZDP), resp. z použitia diela alebo umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP).

Spôsob zistenia základu dane z príjmov fyzickej osoby podrobnejšie upravuje § 4 ZDP, pričom ale vypočítavame aj osobitný základ dane z príjmov z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP a osobitný základ dane podľa § 51e ZDP v prípade podielov na zisku (dividend) a ďalších presne vyšpecifikovaných príjmov zo zdrojov v zahraničí.

Najprv sa vypočíta základ dane podľa § 4 ods. 1 ZDP: k čiastkovému základu dane (ďalej aj „ČZD“) z § 5 ZDP sa pripočíta čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP znížený o uplatňované daňové straty z predchádzajúcich zdaňovacích období a uvedený súčet čiastkových základov dane z (aktívnych) príjmov sa zníži o nezdaniteľné časti základu dane podľa § 11; k tejto sume sa pripočítajú čiastkové základy dane z (pasívnych) príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP a podľa § 8 ZDP. Z takto vypočítaného základu dane (po prípadnom zvýšení o sumu príspevkov v zmysle § 11 ods. 9 a 13 ZDP) sa daň vyčísli sadzbou podľa § 15 ZDP a uplatnia sa metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia v súlade s príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej aj „ZZDZ“) a § 45 ZDP – metóda vyňatia alebo metóda zápočtu.

Vypočíta sa ďalej daň z osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku podľa § 7 ZDP (sadzbou 19 %) a tiež sa uplatnia metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia podľa ZZDZ. Taktiež sa vyčísli daň z osobitného základu dane podľa § 51e ZDP. Použije sa sadzba 7 % (a uplatnia sa metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia podľa príslušných ZZDZ), resp. v prípade nezmluvných štátov podľa § 2 písm. x) ZDP ...