Odpočet daňovej straty právnickej osoby

Obsah:

Úvod

Odpočet daňovej straty

Odpočet daňovej straty vykázanej do roku 2013

Odpočet daňovej straty v roku 2018

Evidencia a odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za rok 2018

Zánik nároku na odpočet daňovej straty v konkurze a likvidácii

Právny nástupca a odpočet daňovej straty

Odpočet daňovej straty v komanditnej spoločnosti a verejnej obchodnej spoločnosti

Zníženie základu dane právnickej osoby za príslušné zdaňovacie obdobie, z ktorého sa následne vypočíta daň, možno legálne vykonať odpočítaním daňovej straty z minulých zdaňovacích období.

Daňová strata je definovaná v § 2 písm. k) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) a treba ňou rozumieť rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období.

Daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov (nákladov), je daňový výdavok uznaný v pomernej časti podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov, ak tento zákon neustanovuje inak [§ 2 písm. i) zákona o dani z príjmov].

Zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je od dane oslobodený podľa zákona o dani z príjmov ani medzinárodnej zmluvy [§ 2 písm. h) ZDP].

Pri výpočte daňovej straty sa vychádza u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia pred zdanením vykázaného v účtovnej závierke za príslušné účtovné obdobie, u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva z rozdielu medzi príjmami a výdavkami.

Výsledok hospodárenia pred zdanením, ktorým môže byť zisk alebo strata, sa v podvojnom účtovníctve zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 – Výnosy a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 – Náklady, okrem účtov 591, 592, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Ak je rozdiel medzi výnosmi a nákladmi záporný, ide o účtovnú stratu. V jednoduchom účtovníctve sa účtovná strata zistí ako záporný rozdiel medzi príjmami a výdavkami.

Daňovú stratu je potrebné odlíšiť od účtovnej straty. Skutočnosť, že daňovník vyčísli účtovnú stratu, ešte neznamená, že bude mať aj daňovú stratu. Daňová strata za príslušné zdaňovacie obdobie sa zistí v daňovom priznaní, a to úpravou výsledku hospodárenia alebo rozdielu medzi príjmami a výdavkami o položky zvyšujúce alebo znižujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami. Práve v dôsledku pripočítateľných a odpočítateľných položiek dochádza k tomu, že účtovná strata sa môže líšiť od daňovej straty. Podľa § 17 ods. 2 ZDP týmito položkami sú sumy, ktoré:

• nemožno podľa ZDP zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,
• nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sú zahrnované do základu dane,
• sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa ZDP sa nezahrnú do základu dane.

Na zistenie daňovej straty, rovnako ako na zistenie základu dane, platia ustanovenia § 17 až § 29 ZDP.