Metodický pokyn k odpočítaniu dane podľa § 49a a k úprave odpočítanej dane podľa § 54a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

Na základe doplnenia ustanovenia § 54a ods. 2 písm. zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) s účinnosťou od 1. 1. 2019, Finančné riaditeľstvo SR vydáva aktualizovaný metodický pokyn k odpočítaniu dane pri nadobudnutí nehnuteľného investičného majetku podľa § 49a a k úprave odpočítanej dane pri zmene rozsahu použitia tohto majetku podľa § 54a zákona o DPH.

Týmto metodickým pokynom sa ruší metodický pokyn k odpočítaniu dane podľa § 49a a k úprave odpočítanej dane podľa § 54a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov vydaný v januári 2018. Do nového metodického pokynu sa prevzali všetky časti pôvodného metodického pokynu, ktorých sa novela zákona o DPH od 1. 1. 2019 nedotkla. Doplnené a upravené časti metodického pokynu sú uvedené tučným písmom. K úprave odpočítanej dane pri investičnom majetku podľa § 54 zákona o DPH je vydaný samostatný metodický pokyn.

Ustanovenie § 49a bolo do zákona o DPH doplnené s účinnosťou od 1. 1. 2011 na základe povinnej transpozície článku 1 bod 12 smernice Rady 2009/162/EÚ z 22. decembra 2009, ktorou sa menia a dopĺňajú niektoré ustanovenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Ustanovenia článku 1 bod 12 smernice Rady 2009/162/EÚ boli s účinnosťou od 1. 1. 2011 transponované do § 49a a § 54a zákona o DPH. Hlavným cieľom článku 1 bod 12 smernice Rady 2009/162/EÚ (doplnený článok 168a smernice 2006/112/ES) je zabezpečiť uplatňovanie základného pra­vidla pokiaľ ide o právo na odpočítanie dane tak, že toto právo na odpočítanie dane vzniká len v prípade, ak zdaniteľná osoba používa tovary a služby na účely svojej podnikateľskej činnosti.

S cieľom zabezpečiť spravodlivý systém odpočítania dane sa ustanovuje aj systém úpravy odpočítanej dane, keď dôjde k zmene v používaní nehnuteľného majetku na podnikateľskú a nepodnikateľskú činnosť.

1. oddiel Nehnuteľný investičný majetok

Investičný majetok, na ktorý sa vzťahuje ustanovenie § 49a a § 54a zákona o DPH, je definovaný v § 54 ods. 2 písm. b) a c) toho zákona. S účinnosťou od 1. 1. 2018 bol doplnený rozsah investičného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. b) a písm. c) o stavby iné ako budovy. Z uvedeného dôvodu sa od 1. 1. 2018 slovo „budovy“ uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) zákona o DPH a slovo „budov“ uvedený v § 54 ods. 2 písm. c) zákona o DPH nahradili slovom „stavby“, resp. „stavieb“.

Investičným majetkom na účely ustanovenia § 49a a § 54a zákona o DPH sa od 1. 1. 2018 rozumie majetok, ktorý je uvedený v § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH (stavby, stavebné pozemky, byty a nebytové

priestory, nadstavby stavieb, prístavby stavieb a stavebné úpravy stavieb, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa osobitného predpisu). Ide o tzv. nehnuteľný investičný majetok.

2. oddiel Odpočítanie dane pri nadobudnutí nehnuteľného investičného majetku

Platiteľ dane pri nadobudnutí nehnuteľného investičného majetku, ktorý je zahrnutý v majetku platiteľa dane a ktorý bude používať na podnikanie a zároveň a aj na iné účely ako na podnikanie, nemá právo na odpočítanie celej dane na vstupe, ale môže si uplatniť odpočítanie dane len vo výške, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutého majetku na podnikanie.

Platiteľ dane pri obstaraní nehnuteľného investičného majetku, ktorý použije na podnikanie, ako aj na iné účely ako na podnikanie, musí rozdeliť vstupnú daň na časť, ktorú nemôže odpočítať z dôvodu použitia časti ...