Metodický pokyn k uplatneniu inštitútu ručenia za daň z pridanej hodnoty

V nadväznosti na zákon č. 408/2021 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o DPH, ktorým sa okrem iného s účinnosťou od 1. 1. 2022 rozširuje pôsobnosť inštitútu ručenia za daň, aktualizuje Finančné riaditeľstvo SR metodický pokyn k uplatneniu inštitútu ručenia za daň z pridanej hodnoty. Vydaním tohto metodického pokynu sa končí platnosť pôvodného metodického pokynu k uplatneniu inštitútu ručenia za daň z pridanej hodnoty vydaného v januári 2018. Do nového metodického pokynu sa prevzali všetky časti pôvodného metodického pokynu, ktorých sa zmeny nedotkli.

Obsah:

1. diel Podmienky pre uplatnenie inštitútu ručenia za daň podľa § 69 ods. 14 zákona o DPH

• • Uplatnenie inštitútu ručenia za daň
  • Domnienky o vedomosti odberateľa

2. diel Postup pri uložení povinnosti ručenia za daň - § 69b zákona o DPH

3. diel Vrátenie dane ručiteľovi

1. diel Podmienky pre uplatnenie inštitútu ručenia za daň podľa § 69 ods. 14 zákona o DPH

Cieľom ustanovení zákona o DPH upravujúcich ručenie za daň je predovšetkým efektívna zákonná podpora v boji proti podvodom na DPH. Slovenskú republiku na uplatňovanie takéhoto inštitútu oprávňuje článok 205 (1) smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, ďalej len „Smernica“.

Problematika ručenia za daň podľa zákona o DPH sa týka len ručenia za daň z pridanej hodnoty, čo znamená, že osoby ručiteľov neručia za nedoplatky na iných daniach. Slovo „daň“ vo všetkých ustanoveniach upravujúcich problematiku ručenia v zákone o DPH je potrebné vykladať v zmysle § 1 tohto zákona, podľa ktorého zákon o DPH upravuje daň z pridanej hodnoty (ďalej len „daň“).

Podľa § 69 ods. 14 zákona o DPH platiteľ dane, ktorému je alebo má byť v tuzemsku dodaný tovar alebo služba, ručí za daň z predchádzajúceho stupňa, t. j. odberateľ ručí za daň svojho dodávateľa, ak dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatil alebo sa stal neschopným zaplatiť daň a platiteľ dane (odberateľ) v čase vzniku daňovej povinnosti vedel alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mal alebo vedieť mohol, že daň či už celá alebo jej časť, nebude zaplatená. Zároveň sú v zákone uvedené dôvody, ktoré nasvedčujú tomu, že platiteľ dane (odberateľ) vedieť mal alebo vedieť mohol, že daň nebude zaplatená a to:

1. protihodnota za plnenie uvedená na faktúre je bez ekonomického opodstatnenia neprimerane vysoká alebo neprimerane nízka, alebo
2. v čase vzniku daňovej povinnosti bol štatutárnym orgánom odberateľa alebo členom štatutárneho orgánu odberateľa alebo jeho spoločníkom - štatutárny orgán dodávateľa alebo člen štatutárneho orgánu dodávateľa alebo spoločník dodávateľa t. j. platiteľa dane, ktorý dodáva tovar alebo službu.
3. protihodnota za plnenie alebo jej časť bola zaplatená na iný bankový účet, ako bankový účet zverejnený v zozname bankových účtov oznámených podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo § 85kk spôsobom podľa § 6 ods. 5 zákona o DPH. Pričom za deň uskutočnenia platby sa považuje deň, kedy platiteľ zadal poskytovateľovi platobných služieb pokyn vkladu alebo prevodu finančných ...