Metodický pokyn k vráteniu nadmerného odpočtu na bankový účet platiteľa po 1. 1. 2022

Úvod

Zákonom č. 408/2021 Z. z. , ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 408/2021 Z. z. “) sa v článku V upravuje zákon o DPH, pričom zákon č. 408/2021 Z. z. má účinnosť od 15. 11. 2021, okrem niektorých ustanovení s účinnosťou od 1. 1. 2022 a ustanovení s účinnosťou od 1. 7. 2022.

Finančné riaditeľstvo SR na základe úprav ustanovenia § 79 ZDPH, a to doplnením odsekov 9, 10 a 11 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) zákonom č. 408/2021 Z. z. , vydáva tento metodický pokyn.

Na účely zákona o DPH sa nadmerným odpočtom rozumie prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze tovaru. Zákon o DPH v § 79 ZDPH ustanovuje lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu v závislosti od toho, či sa nadmerný odpočet odpočítava od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období alebo sú splnené podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu, či sa nadmerný odpočet uplatňuje podaním dodatočného daňového priznania alebo či sa začala daňová kontrola v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu.

1. diel Definícia bankového účtu podľa zákona o DPH

V ustanovení § 79 zákona o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2022 je používaný pojem „bankový účet“ podľa § 6 alebo podľa § 85kk zákona o DPH. Tento pojem bol do zákona o DPH zavedený rovnako zákonom č. 408/2021 Z. z. Zákon č. 408/2021 Z. z. v ust. § 6 zákona o DPH s účinnosťou od 15. novembra 2021 zaviedol osobitnú oznamovaciu povinnosť platiteľa oznámiť Finančnému riaditeľstvu Slovenskej republiky (ďalej „FR SR“) každý vlastný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb alebo u zahraničného poskytovateľa platobných služieb, ktorý bude používať na podnikanie, ktoré je predmetom dane podľa § 2 ZDPH (zavedená legislatívna skratka “bankový účet“). Táto povinnosť neplatí na oznámenie iného ako platobného účtu¹ určeného na zúčtovanie platobných operácií vedeného pre poskytovateľa platobných služieb. V prípade, ak platiteľ oznámil účet, ktorý patrí inej osobe, považuje sa tento účet na účely zákona o DPH za jeho bankový účet v zmysle § 6 ods. 7 zákona o DPH.

Oznámenie bankového účtu platiteľom má byť vykonané bezodkladne odo dňa, kedy sa stal platiteľom alebo odo dňa, kedy si takýto bankový účet zriadil. Ak platiteľ chce používať aj iný bankový účet, ktorý nebol oznámený, musí ho oznámiť ešte pred jeho použitím na účely podnikania. Zároveň je platiteľ povinný oznámiť akúkoľvek zmenu, doplnenie alebo zrušenie týkajúce sa bankového účtu, ktorý bol oznámený, a to bezodkladne odo dňa, kedy táto skutočnosť nastala. Oznámenie bankového účtu platiteľ podá spôsobom podľa § 6 ods. 5 zákona o DPH, t. j. na tlačive, ktorého vzor určilo a zverejnilo finančné riaditeľstvo na webovom sídle FR SR, prostredníctvom elektronickej podateľne podľa osobitného predpisu². V prechodnom ustanovení § 85kk zákona č. 408/2021 Z. z. sa ustanovila povinnosť každej zdaniteľnej osobe, ktorá je k 15. novembru 2021 platiteľom, oznámiť FR SR v lehote do 30. novembra 2021 každý bankový účet spôsobom určeným zákonom.

K problematike osobitnej oznamovacej povinnosti platiteľa podľa § 6 a § 85kk zákona o DPH je vydaný samostatný metodický pokyn.

2. diel Vrátenie nadmerného odpočtu po 1. 1. 2022

Ustanovenie § 79 zákona o DPH o nadmernom odpočte sa zákonom č. 408/2021 Z. z. od 1. 1. 2022 dopĺňa o odseky 9 až 11. Vzhľadom k účinnosti úprav ustanovenia § 79 zákona o DPH bude nadmerný odpočet, ktorý bude splatný po 1. 1. 2022, vrátený podľa novej právnej úpravy.

2. 1 Vrátenie nadmerného odpočtu na bankový účet podľa § 79 ods. 9 zákona o DPH

Podľa § 79 ods. 9 zákona o DPH nadmerný odpočet alebo jeho časť daňový úrad vráti na bankový účet podľa § 6 ods. 1 až 3 zákona o DPH alebo podľa § 85kk zákona o DPH oznámený spôsobom podľa § 6 ods. 5 zákona o DPH. Zámerom je, aby daňový úrad vrátil nadmerný odpočet alebo jeho časť len na niektorý z bankových účtov, ktorý platiteľ dane oznámil FR SR. V prípade, ak platiteľ oznámil účet, ktorý patrí inej osobe, považuje sa tento účet na účely zákona o DPH za jeho bankový účet a daňový úrad vráti platiteľovi nadmerný odpočet na tento oznámený bankový účet.

V každom prípade pri vrátení nadmerného odpočtu daňový úrad bude rozlišovať, či je suma nadmerného odpočtu poukázaná na vrátenie do konca roka 2021 alebo v roku 2022.

Platí to aj vtedy, ak platiteľ podá po 1. 1. 2022 dodatočné daňové priznanie, ktorým si za zdaňovacie obdobia do konca roku 2021 vykáže nadmerný odpočet alebo nadmerný odpočet už vykázaný v riadnom daňovom priznaní zvyšuje.

2. 2 Vrátenie nadmerného odpočtu podľa § 79 ods. 10 zákona o DPH pri nesplnení povinnosti platiteľom podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo podľa § 85kk zákona o DPH

Podľa nového odseku 10 ust. § 79 zákona o DPH pri nesplnení povinnosti platiteľom podľa § 6 ods. 1 až 3 ZDPH alebo podľa § 85kk ZDPH nadmerný odpočet alebo jeho časť vráti daňový úrad do desiatich dní odo dňa, kedy platiteľ dane túto povinnosť dodatočne splnil v zákone určeným spôsobom, pričom sa lehota na vrátenie nadmerného odpočtu podľa odseku 1, 2, 4, 5, 6, 7 považuje za dodržanú.

2. 3. Vrátenie nadmerného odpočtu formou jeho preúčtovania na nedoplatky v zmysle § 79 ods. 11 zákona o DPH

Doplneným odsekom 11 ust. § 79 zákona o DPH sa upravuje, že ustanovenie osobitného predpisu³ nie je odsekmi 9 a 10 dotknuté.

Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) v § 79 ods. 7 ustanovuje, že na použitie nadmerného odpočtu sa primerane vzťahujú odseky 1 až 6 tohto ustanovenia upravujúce použitie daňového preplatku. To znamená, že pred jeho vrátením daňový úrad v súlade s § 79 ods. 1 daňového poriadku skúma, či ho nemožno použiť podľa § 55 ods. 6 a 7 daňového poriadku. Ak nadmerný odpočet nemožno použiť podľa § 79 ods. 1 daňového poriadku, možno ho použiť na úhradu pohľadávky členského štátu podľa osobitného predpisu. ⁴ V zmysle § 55 ods. 12 písm. e) daňového poriadku sa za deň platby pri použití nadmerného odpočtu považuje prvý deň lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu alebo ak nedoplatok vznikne počas plynutia lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu, deň vzniku nedoplatku.

Nadmerný odpočet uplatnený skupinou registrovanou podľa § 4b zákona o DPH možno v zmysle § 79 ods. 8 daňového poriadku použiť na kompenzáciu daňových nedoplatkov na iných daniach u jednotlivých členov skupiny, pričom na kompenzáciu daňových nedoplatkov sa primerane vzťahuje § 55 ods. 6 daňového poriadku. Deň kompenzácie pri použití nadmerného odpočtu podľa § 55 ods. 12 písm. e) daňového poriadku možno uplatniť aj v prípade kompenzácie nadmerného odpočtu uplatneného skupinou.

Z uvedeného vyplýva, že nadmerný odpočet aj po účinnosti novely § 79 zákona o DPH bude použitý v súlade s daňovým poriadkom. Ak nadmerný odpočet nebude možné použiť podľa daňového poriadku, daňový úrad ho vráti v lehote podľa § 79 zákona o DPH na bankový účet platiteľa, ktorý platiteľ oznámil podľa § 6 alebo § 85kk zákona o DPH. Ak platiteľ bankový účet neoznámil, bude nadmerný odpočet v zmysle § 79 ods. 10 zákona o DPH vrátený do 10 dní odo dňa, keď platiteľ oznamovaciu povinnosť dodatočne splnil. Podľa § 79 ods. 11 zákona o DPH aj pri 10-dňovej lehote na vrátenie nadmerného odpočtu na bankový účet platiteľa sa uplatní postup podľa § 79 daňového poriadku.

Vypracovalo:

Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica
Odbor daňovej metodiky
December 2021