Národná rada Slovenskej republiky schválila zákon č. 516/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorý bol vyhlásený v Zbierke zákonov SR dňa 30. 12. 2022. Jednotlivé ustanovenia si postupne prejdeme s tým, že niektoré nadobudli účinnosť od 1. januára 2023 a niektoré nadobudnú účinnosť od 1. januára 2024.
Primárnym cieľom novely zákona o DPH je transpozícia smernice Rady (EÚ) 2020/284 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o zavedenie určitých požiadaviek na poskytovateľov platobných služieb (ďalej len „smernica 2020/284“).
Z dôvodu dosiahnutia harmonizovaných pravidiel zavedených smernicou 2020/284, ktoré slúžia na boj proti daňovým podvodom v oblasti cezhraničného elektronického obchodu, ako aj na kontrolu správnosti výšky priznanej dane, doplnením ustanovenia § 70a novelou zákona o DPH s účinnosťou od 1. januára 2024 dôjde k zavedeniu osobitnej záznamovej a oznamovacej povinnosti pre poskytovateľov platobných služieb o platbách uskutočnených v prospech dodávateľov cezhraničných dodaní tovarov a služieb.
Obsah:
Zmeny od 1. januára 2023
1. Registračná povinnosť pre DPH
2. Úrok z omeškania týkajúceho sa sumy dane pri dovoze tovaru
3. Zmeny pri stanovení podmienok vzniku nevymožiteľnej pohľadávky – § 25a ods. 2 písm. a), ods. 5 písm. a), ods. 15 a ods. 16, § 85km ods. 2 až 4 zákona o DPH
3.1 Oprava základu dane a dane pri vzniku nevymožiteľnej pohľadávky
3.2 Oprava základu dane na strane dodávateľa podľa § 25a zákona o DPH
3.3 Oprava základu dane na strane odberateľa § 53b zákona o DPH
4. Znížená sadzba dane – § 27 ods. 2, § 85km ods. 10 zákona o DPH
4.1. Uplatňovanie zníženej sadzby dane v oblasti podpory športu
4.2. Uplatňovanie zníženej sadzby dane v oblasti podpory gastrosektora
5. Transpozícia smernice o DPH, ktorou sa upravujú určité dodania v súvislosti s pandémiou ochorenia COVID-19
6. Malé zásielky tovaru neobchodného charakteru
7. Odvod dane pri krádeži tovaru
8. Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku – § 54b ods. 1 a 2 zákona o DPH
9. Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa – § 55 ods. 2 až 4 zákona o DPH
10. Zmeny pri oneskorenej registrácii
11. Vrátenie dane
12. Vedenie záznamov
13. Daňové priznanie
14. Zaplatenie dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku
15. Kontrolný výkaz
16. Legislatívne vymedzenie dátumu prijatia opravného dokladu
17. Schválená novela zákona o DPH – zákon č. 222/2022 Z. z. – nájomné byty
Účinnosť od 1. januára 2024
Zmeny od 1. januára 2023
1. Registračná povinnosť pre DPH
1.1 Zrušenie povinnosti zdaniteľnej osoby podať žiadosť o registráciu pre daň pri prekročení obratu dosiahnutého výlučne z činností oslobodených od dane
Do konca roka 2022 bola povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH aj pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytovali poisťovacie služby podľa § 37 zákona o DPH, transakcie s nehnuteľnosťami, na ktoré sa vzťahovalo oslobodenie od dane podľa § 38 zákona o DPH a tiež poskytovanie finančných služieb podľa § 39 zákona o DPH, a to napriek tomu, že na vstupe si nemohli odpočítať daň podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH a na výstupe poskytovali oslobodené plnenia. Ak poskytovali výlučne oslobodené dodanie, tak sa uvádzalo na r. 13 v DP k DPH a podával sa prázdny kontrolný výkaz.
Zmenou od 1. januára 2023 sa už na tieto zdaniteľné osoby povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň z pridanej hodnoty podľa § 4 ods. 1 ZDPH nevzťahuje, a to ani v prípade, že hranicu obratu za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov 49 790 eur dosiahli výlučne z plnení, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až § 39 zákona o DPH.
Registračná povinnosť sa tak nevzťahuje na zdaniteľnú osobu, ktorá poskytuje výlučne:
- poisťovacie služby, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane podľa § 37 ZDPH,
- transakcie s nehnuteľnosťami, na ktoré sa vzťahujú podmienky oslobodenia od dane podľa § 38 ZDPH,
- finančné služby, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane podľa § 39 ZDPH.
Dobrovoľná možnosť registrácie za platiteľa zostáva zachovaná. Samotná definícia obratu podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH, ktorá je platná aj po 1. 1. 2023 je definovaná nasledovne: Obratom sa rozumie hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb v tuzemsku okrem hodnoty tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až 36 ZDPH a podľa § 40 až 42 ZDPH.
Hodnota dodaných poisťovacích služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 ZDPH, a finančných služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 39, sa nezahŕňa do obratu, ak tieto služby sú dodané pri dodaní tovaru alebo služby ako doplnkové služby.
Do obratu sa nezahŕňa hodnota príležitostne dodaného hmotného majetku okrem zásob a hodnota príležitostne dodaného nehmotného majetku.
Osoba, ktorá dosiahne obrat výlučne z týchto oslobodených dodaní, nemá registračnú povinnosť podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH.
Príklad č. 1
Spoločnosť prenajíma viac bytov, z čoho dosiahla v januári 2023 obrat viac ako 49 790 eur za obdobie najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Má povinnosť sa registrovať pre DPH?
Podľa nových pravidiel DPH od 1. 1. 2023 spoločnosti nevzniká povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH, a to ani v prípade, že splnila podmienku obratu.
Ak by však takáto zdaniteľná osoba dosiahla súčasne obrat aj z iných plnení (dodaní tovarov a služieb), tak bez ohľadu na výšku obratu dosiahnutého z týchto iných plnení je naďalej povinná pri prekročení obratu podať žiadosť o registráciu pre daň. V zákone nie je uvedené, že z obratu sa vylúčia tieto oslobodené plnenia. Stále tam sú, preto pre prekročenie obratu na povinnú registráciu pôjdu aj tieto oslobodené plnenia. Len potom v § 4 ods. 1 zákona o DPH je uvedené, že ak sa vykonávajú len výlučne oslobodené plnenia, tak sa nemusím registrovať.
Na uvedenú zmenu pri registrácii nadväzuje zároveň aj možnosť zrušenia registrácie pre zdaniteľné osoby, ktoré mali povinnosť sa registrovať z dôvodu prekročenia obratu pri vykonávaní oslobodených plnení podľa § 37, § 38 a § 39 zákona o DPH. Táto zmena je uvedená v § 81 ods. 1 zákona o DPH. Samozrejme, ak by platiteľ dosahoval súčasne obrat aj z iných plnení, napr. z dodania tovaru alebo z poskytovania služieb, tak bez ohľadu na výšku obratu dosiahnutého z týchto iných plnení nemôže požiadať o zrušenie registrácie pre DPH podľa § 81 ods. 1 písm. b) zákona o DPH. Presná definícia v zákone o DPH pre § 81 ods. 1 písm. b) ZDPH je nasledovná: Žiadosť o zrušenie registrácie pre daň môže podať platiteľ, ak je registrovaný podľa § 4 ZDPH a dosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až § 39 ZDPH, a odôvodnene predpokladá, že bude v tuzemsku uskutočňovať výlučne dodania tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 ZDPH.
Vypadla nám podmienka po uplynutí jedného roka.
Ak však zo svojich plnení nedosahuje daňovník zákonom stanovený obrat vo výške 49 790 eur za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, môže požiadať o zrušenie registrácie podľa § 81 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Tu však podmienka uplynutím jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, zostáva.
V prípade zahraničných osôb, ktoré sú registrované podľa § 5 zákona o DPH, podľa § 81 ods. 1 písm. c) zákona o DPH môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak odôvodnene predpokladá, že na území Slovenskej republiky bude poskytovať iba plnenia vymedzené v ustanovení § 5 ods. 1 písm. a) až h) zákona o DPH. Sú to nasledovné plnenia:
- prepravné služby a s nimi súvisiace doplnkové služby, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6, 8, 10 a 12 a § 48 ods. 8 ZDPH,
- služby a tovar a osobou povinnou platiť daň je príjemca (§ 69 ods. 2 až 4 ZDPH),
- tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) ZDPH a osobou povinnou platiť daň je platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a ZDPH (§ 69 ods. 9 ZDPH),
- tovar z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu, a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69a, alebo ak dodáva tovar z tuzemska do iného členského štátu alebo tretieho štátu, ktorý bol nadobudnutý v tuzemsku z iného členského štátu, a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69aa,
- tovar v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 ZDPH, na ktorom je zúčastnená ako prvý odberateľ,
- tovar a služby, na ktoré uplatňuje osobitné úpravy podľa § 68a až § 68c ZDPH a členským štátom spotreby je Slovenská republika alebo osobitné úpravy podľa ustanovení zákona platného v inom členskom štáte zodpovedajúce § 68a až § 68c ZDPH a členským štátom spotreby je Slovenská republika,
- tovar a služby oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 ZDPH,
- tovar a služby oslobodené od dane podľa § 48c ods. 1 a 2 ZDPH.
Dodanie tovarov a služieb uvedených v týchto odsekoch zahraničnej zdaniteľnej osobe, ktorá nie je usadená v SR, nemá povinnosť požiadať o registráciu pre daň.
1.3 Zastavenie registračného konania
Tým, že došlo k zmene v podmienkach registrácie, tak novela zákona umožňuje zdaniteľným osobám, na ktoré sa podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH od 1. januára 2023 nevzťahuje registračná povinnosť pre daň, ale podali žiadosť o registráciu podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH pred 1. januárom 2023 a daňový úrad o žiadosti do 31. decembra 2022 nerozhodol, aby svoju žiadosť o registráciu pre daň vzali späť pred dňom doručenia rozhodnutia o registrácii pre daň. Podľa prechodného ustanovenia v § 85km ods. 1 novely zákona o DPH sa zastaví registračné konanie, a to postupom podľa § 62 ods. 1 písm. h) zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a t. j. daňové konanie sa zastaví, ak odpadol dôvod daňového konania. Pripúšťa sa späťvzatie žiadosti a k registrácii nedôjde.
2. Úrok z omeškania týkajúceho sa sumy dane pri dovoze tovaru
Podľa § 21 ods. 5 a 6 zákona o DPH sa doplnili prípady pri vymeraní úroku z omeškania týkajúceho sa dane pri dovoze tovaru. Zámerom je ich zosúladenie s prípadmi vymerania úroku z omeškania týkajúceho sa colného dlhu, ktoré doteraz ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies