Metodický pokyn ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty od 1. 1. 2023

Finančné riaditeľstvo SR 5/DPH/2023/MP

Metodický pokyn ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty

Obsah:

1. diel Podanie kontrolného výkazu

2. diel Lehota a spôsob podania kontrolného výkazu

3. diel Údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane uvádzané v kontrolnom výkaze

3.1. Údaje z vyhotovených faktúr o dodaní tovarov a služieb – časť A. kontrolného výkazu

3.2. Údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov a služieb – časť B. kontrolného výkazu

3.3. Údaje z faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH, ktorá mení pôvodnú faktúru a údaje o oprave základu dane a oprave odpočítanej dane – časť C. kontrolného výkazu

3.4. Údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v § 78a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, z ktorých je platiteľ povinný platiť daň v tuzemsku

4. diel Opravný a dodatočný kontrolný výkaz

5. diel Výzva na podanie kontrolného výkazu a na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze

6. diel Pokuty

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky z dôvodu zmien prijatých zákonom č. 516/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) a z dôvodu vydania aktualizovaného poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty aktualizovalo Metodicky pokyn ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty.

V aktualizovanom metodickom pokyne sú zohľadnené zmeny týkajúce sa vykazovania údajov v kontrolnom výkaze, ktoré nadobudli účinnosť od 1.1.2023. V nadväznosti na prijaté zmeny týkajúce sa opravy základu dane, opravy odpočítanej dane a opravy opravenej odpočítanej dane z dôvodu nevymožiteľnej pohľadávky sa dopĺňa aj vykazovanie údajov v kontrolnom výkaze o oprave základu dane a oprave zníženého základu dane podľa § 25a zákona o DPH, oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH. V aktualizovanom metodickom pokyne sú zmenené a doplnené časti uvedené podfarbením textu.

Povinnosti platiteľov dane z pridanej hodnoty pri podávaní kontrolného výkazu upravuje ustanovenie § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) účinné od 1. januára 2014. V súvislosti s podávaním kontrolného výkazu boli zároveň s účinnosťou od 1.1.2014 upravené ustanovenia § 79 ods. 4 a ods. 5 a § 81 ods. 3 písm. b) druhého bodu zákona o DPH.

Po 1.1.2014 bolo ustanovenie §78a zákona o DPH novelizované nasledovnými novelami zákona o DPH:

Zákonom č. 218/2014 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony bola s účinnosťou od 1.1.2015 vypustená druhá veta § 78a ods. 1 , v zmysle ktorej bol platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz v deň podania daňového priznania, ak podal daňové priznanie pred 25. dňom po skončení zdaňovacieho obdobia. T. j. po 1.1.2015 je lehota na podanie kontrolného výkazu do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, bez ohľadu na skutočnosť, kedy platiteľ dane podal daňové priznanie.

Zákonom č. 268/2015 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov bolo s účinnosťou od 1.4.2016 zmenené vykazovanie údajov zo zjednodušených faktúr v kontrolnom výkaze. Za zdaňovacie obdobia do 31.03.2016 v kontrolnom výkaze platiteľ dane vykazoval celkovú sumu základov dane, celkovú sume dane a celkovú sumu odpočítanej dane zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr, z ktorých si za príslušné zdaňovacie obdobie uplatnil odpočítanie dane, bez ohľadu na výšku odpočítanej dane. Za zdaňovacie obdobia po 1.4.2016 je platiteľ dane povinný uvádzať celkovú sumu základov dane, celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane osobitne podľa jednotlivých dodávateľov s uvedením ich identifikačného čísla pre daň, ak za dané zdaňovacie obdobie je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr 3 000 eur a viac. Ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 eur, platiteľ dane vykazuje len sumárne údaje o výške základu dane, dane a odpočítanej dane za zdaňovacie obdobie.

Zákonom č. 297/2016 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v znení neskorších predpisov sa s účinnosťou od 1.1.2017 v zmysle novelizovaného ustanovenia § 78a ods. 2 písm. a) rozšírilo vykazovanie údajov pre dodávateľov, ktorý fakturujú dodanie stavebných prác s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Zákonom č. 368/2019 Z. z., ktorým s mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa v § 78a ods. 12 s účinnosťou od 1.1.2020 upravuje, že na kontrolný výkaz doručený inak ako vo formáte XML, sa neprihliada. Uvedené platilo aj do 31.12.2019 v súlade s § 14 ods. 3 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení platnom do 31.12.2019.

Zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov sa s účinnosťou od 1.1.2021 zavádza vykazovanie údajov o oprave základu dane podľa § 25a zákona o DPH, oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH v súvislosti s opravou základu dane a opravou odpočítanej dane pri nevymožiteľnej pohľadávke.

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky vydalo dodatok č. 1 k Metodickému pokynu č. 28/2021 ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty. Dodatok č. 1 k metodickému pokynu bol vydaný z dôvodu zmien prijatých zákonom č. 344/2020 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a z dôvodu vydania aktualizovaného poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty.

Ministerstvo financií Slovenskej republiky zverejnilo vo Finančnom spravodajcovi 2021 príspevok č. 13 Oznámenie č. MF/011130/2021-731o vydaní poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty. Prílohou oznámenia je aktualizované poučenie na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, ktoré sa mení a dopĺňa v nadväznosti na novelu zákona o DPH.

Dodatok č. 1 k metodickému pokynu zohľadňuje zmeny zákona o DPH, ktoré nadobudli účinnosť od 1.7.2021, najmä vypustenie § 6 zo zákona o DPH, zmenu pojmu „zásielkový predaj“ na pojem „predaj tovaru na diaľku“ a zmenu pravidiel pri vyhotovovaní faktúry pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie v nadväznosti na prijaté zmeny v uplatňovaní osobitnej úpravy podľa § 68b zákona o DPH. V nadväznosti na uvedené Finančné riaditeľstvo Sr vydáva úplné znenie Metodického pokynu č. 28/2021 ku kontrolnému výkazu dane z pridanej hodnoty.

Aktuálny vzor kontrolného výkazu je ustanovený Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky z 3. decembra 2020 č. MF/015393/2020-731, ktorým sa ustanovuje vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty (ďalej len Opatrenie), ktoré nadobudlo účinnosť 1. januára 2021. Opatrenie, ktorého prílohou je vzor kontrolného výkazu, je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi v roku 2020, príspevok č. 18. Tento vzor kontrolného výkazu sa používa od prvého zdaňovacieho obdobia kalendárneho roka 2021, t. j. u platiteľov dane s mesačným zdaňovacím obdobím od kalendárneho mesiaca január 2021 (vrátane) a u platiteľov dane so štvrťročným zdaňovacím obdobím od prvého kalendárneho štvrťroka 2021 (vrátane).

Za zdaňovacie obdobia, ktoré sa končia najneskôr 31.decembra 2020 sa použije vzor kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, ktorý bol ustanovený Opatrením Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 14. októbra 2016 č. MF/017524/2016-731.

Ministerstvo financií SR vydalo na zabezpečenie jednotného postupu pri vypĺňaní kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty poučenie na jeho vyplnenie. Aktualizované poučenie na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty (ďalej len „poučenie“) v znení účinnom od 1.1.2023 je prílohou Oznámenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/020232/2022-731 o vydaní poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, ktoré je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi 2022, príspevok č. 25.

Vzor kontrolného výkazu, poučenie, vrátane dodatku a xsd schéma sú zverejnené na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky (ďalej len „webové sídlo finančného riaditeľstva“).

1. diel Podanie kontrolného výkazu

Platiteľ dane je povinný podať kontrolný výkaz elektronickými prostriedkami v zásade za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie.

Kontrolný výkaz je povinný podať aj daňový zástupca pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu alebo do tretieho štátu podľa § 69aa zákona o DPH (ďalej len daňový zástupca podľa § 69aa) za zastúpené zahraničné osoby. Táto povinnosť súvisí so zavedením osobitného daňového zastúpenia novelou zákona o DPH s účinnosťou od 1.1.2018. Zahraničná osoba sa za zákonom stanovených podmienok môže dať zastupovať vo veci nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH na účel jeho následného dodania s oslobodením od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu alebo pri vývoze tovaru alebo predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie daňovým zástupcom. Daňový zástupca podľa § 69aa je povinný podať jeden spoločný kontrolný výkaz za všetky zastúpené zahraničné osoby za zdaňovacie obdobie, ktorým je v prípade zastúpenej zahraničnej osoby kalendárny mesiac.

V ustanovení § 78a ods. 1 zákona o DPH upravuje výnimky pre platiteľa dane z povinnosti podať kontrolný výkaz v prípadoch, keď je povinný podať daňové priznanie. Keďže od 1.1.2021 platiteľ dane v postavení prvého odberateľa pri trojstrannom obchode už nie je povinný údaje o dodaní tovaru v rámci trojstranného obchodu uvádzať do daňového priznania, s účinnosťou od 1.1.2023 bola z dôvodu nadbytočnosti vypustená z ustanovenia § 78a ods. 1 písm. b) zákona o DPH výnimka vzťahujúca sa k uvádzaniu trojstranného obchodu v daňovom priznaní.

Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie, v ktorom

a) nie je povinný uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. podáva tzv. negatívne daňové priznanie

b) v daňovom priznaní je povinný uviesť len údaje o dodaní tovaru

1. oslobodeného od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH

2. oslobodeného od dane pri vývoze tovaru podľa § 47 zákona o DPH

a zároveň neuvádza v daňovom priznaní odpočítanie dane alebo uvádza len odpočítanie dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.

V nadväznosti na povinnosť podania daňového priznania podľa § 78 ods. 2 zákona o DPH je zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH¹ povinná podať kontrolný výkaz len za zdaňovacie obdobie, v ktorom

• jej vznikla povinnosť platiť daň v tuzemsku,
• uplatňuje odpočítanie dane, okrem odpočítania dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru,
• nadobudla tovar s oslobodením od dane podľa § 44 zákona o DPH.

Príklad č. 1

Zahraničná osoba registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH poskytla za zdaňovacie obdobie druhého kalendárneho štvrťroka 2021 len poradenskú službu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Zahraničná osoba nie je povinná podľa § 78 ods. 2 zákona o DPH podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie druhého kalendárneho štvrťroka 2021, nakoľko osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Keďže nie je povinná podať daňové priznanie, nie je povinná podať ani kontrolný výkaz.

Ak je platiteľ dane povinný uviesť v daňovom priznaní akékoľvek iné údaje ako údaje o oslobodených dodaniach tovaru podľa § 43 a § 47 a o odpočítaní dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru, je povinný podať aj kontrolný výkaz.

Napríklad, ak platiteľ dane uvádza v daňovom priznaní len

• oslobodené plnenia podľa § 28 až § 42, 42a, 44, § 46, § 48 ods. 8 alebo podľa § 48c ods. 1 a 2 zákona o DPH,
• oslobodené dodanie služieb podľa § 47 zákona o DPH,
• prirážku cestovnej kancelárie oslobodenú od dane podľa § 65 ods. 6 zákona o DPH,
• daňovú povinnosť pri zrušení registrácie podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH,
• vrátenie odpočítanej dane podľa § 81 ods. 8 zákona o DPH,
• odpočítanie dane pri registrácii platiteľa dane podľa § 55 zákona o DPH,
• vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru podľa § 60 zákona o DPH,
• vysporiadanie koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka podľa § 50 zákona o DPH,
• úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku podľa § 54, § 54a až 54d zákona o DPH,
• opravu odpočítanej dane podľa 53a zákona o DPH,
• daň podľa § 48ca ods. 2, § 48d ods. 15 a § 48e ods. 3 a 8 zákona o DPH v prípadoch, keď sa pri surovej rope a minerálnych olejoch ukončia režimy a situácie, v ktorých sa uplatnilo oslobodenie od dane,
• daň z krádeže tovaru,

je povinný podať kontrolný výkaz aj napriek skutočnosti, že v kontrolnom výkaze údaje o týchto transakciách neuvádza. Ak je platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz, ale v kontrolnom výkaze nie je povinný uviesť žiadne údaje o daňovej povinnosti alebo odpočítaní dane, vyplní v kontrolnom výkaze len identifikačné údaje -identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, druh kontrolného výkazu, obdobie, názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu sídla alebo trvalého pobytu, e-mailovú adresu a podá tzv. prázdny kontrolný výkaz.

Príklad č. 2

Platíte! dane uskutočnil v zdaňovacom období január 2021 len vývoz tovaru do tretieho štátu oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH a vykonal odpočítanie dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru. Kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie január 2021 nie je povinný podať, nakoľko podľa § 78a ods. 1 zákona o DPH sa na predmetné transakcie vzťahuje výnimka z tejto povinnosti.

Príklad č. 3

Platiteľ dane poskytol v zdaňovacom období prvého kalendárneho štvrťroka 2021 len nájom nehnuteľnosti v tuzemsku oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. Výnimka z podania kontrolného výkazu sa na oslobodené plnenia podľa § 38 ods. 3 nevzťahuje, preto je platiteľ dane povinný podať za zdaňovacie obdobie prvého kalendárneho štvrťroka 2021 kontrolný výkaz, v ktorom vyplní len svoje identifikačné údaje a podá tzv. prázdny kontrolný výkaz, nakoľko dodania tovarov a služieb oslobodených od dane nie je povinný uviesť v kontrolnom výkaze.

Povinnosť podania kontrolného výkazu sa vzťahuje na osoby, ktoré sa registráciou pre daň stávajú platiteľmi dane, t. j. osoby registrované pre daň podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH a na daňového zástupcu podľa § 69aa, ktorý je povinný podať kontrolný výkaz za zastúpené zahraničné osoby.

Kontrolný výkaz nie sú povinné podať nasledovné osoby, ktoré nie sú platiteľom dane, ani v prípade, keď sú povinné podať daňové priznanie:

• osoba, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ dane, okrem daňového zástupcu podľa § 69aa ,
• osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH,
• osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, a vznikla jej povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH z dôvodu vzniku povinnosti platiť daň,
• osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, a vznikla jej povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH z dôvodu nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu,
• osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a uplatňuje si odpočítanie dane v daňovom priznaní podľa § 78 ods. 6 zákona o DPH,
• osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, ktorá má povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane,
• daňový zástupca pri dovoze tovaru podľa § 69a zákona o DPH.

Pokyn je uvedený v skrátenom znení. Celý pokyn: 5/DPH/2023/MP – Metodický pokyn ku kontrolnému výkazu k dani z pridanej hodnoty od 1. 1. 2023