8/DPH/2023/MP – Metodický pokyn k uplatňovaniu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov pri dodaní plynu, elektriny, tepla a chladu

8/DPH/2023/MP

Metodický pokyn k uplatňovaniu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov pri dodaní plynu, elektriny, tepla a chladu

Úvod

(1) Finančné riaditeľstvo SR vydáva metodický pokyn k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty pri dodaní plynu, elektriny, tepla a chladu podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

(2) Zákon o DPH preberal do svojich ustanovení smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“). Smernica o DPH bola v ustanoveniach, ktoré sa týkajú dovozu a miesta zdanenia dodávok plynu a elektriny, naposledy zmenená a doplnená smernicou Rady 2009/162/EÚ z 22. decembra 2009, ktorou sa menia a dopĺňajú niektoré ustanovenia smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty. Cieľom tejto smernice bolo zabezpečiť, aby sa osobitná úprava pre dovoz a miesto zdanenia dodávok plynu uplatňovala na dovoz a dodávky plynu prostredníctvom akejkoľvek sústavy zemného plynu alebo akejkoľvek siete, ktorá je k takejto sústave pripojená. Rovnako, aby sa uvedené uplatňovalo aj na plyn dovážaný prostredníctvom plavidiel, ktorý je z hľadiska svojich vlastností identický s plynom dovážaným prostredníctvom plynovodov. Keďže problematika dodávky a dovozu tepla alebo chladu je rovnaká ako problematika dodávky a dovozu plynu alebo elektriny, v prípade dodania tepla a chladu sa postupuje rovnako ako pri uplatňovaní osobitnej úpravy určenia miesta dodania pri dodaní zemného plynu a elektriny.

(3) V Slovenskej republike je podnikanie v oblasti energetiky upravené zákonom. Základnou právnou normou je zákon č. 251/2012 Z. z. o energetike a o zmene a doplnení niektorých zákonov a zákon č. 657/2004 Z. z. o tepelnej energetike v znení neskorších predpisov. Podnikanie v energetike v Slovenskej republike je možné len na základe povolenia na podnikanie alebo potvrdenia o splnení oznamovacej povinnosti. Toto povolenie na podnikanie a potvrdenie o splnení oznamovacej povinnosti vydáva Úrad pre reguláciu sieťových odvetví (ďalej aj len „URSO“) právnickým osobám a fyzickým osobám po splnení zákonom ustanovených podmienok. Jednou z podmienok na vydanie povolenia na podnikanie v energetike právnickej osobe je umiestnenie sídla, podniku alebo organizačnej zložky právnickej osoby na vymedzenom území, čím sa má na mysli v prípade podnikania v energetike na Slovensku, územie Slovenskej republiky.

Aby organizačná zložka zahraničnej osoby zapísaná v obchodnom registri v tuzemsku spĺňala kritériá prevádzkarne na účely dane z pridanej hodnoty, musí mať personálne a materiálne vybavenie potrebné na výkon ekonomickej činnosti v tuzemsku, z ktorej sa dosahuje príjem. Táto podmienka vyplýva z ustanovenia § 4 ods. 5 zákona o DPH. Ak má zahraničná osoba v tuzemsku zriadenú organizačnú zložku, ktorá má potrebné personálne a materiálne vybavenie na to, aby mohla v tuzemsku samostatne vykonávať ekonomickú činnosť, takáto organizačná zložka spĺňa kritériá prevádzkarne na účely dane z pridanej hodnoty. V prípade, ak má zahraničná osoba vydané v tuzemsku povolenie na podnikanie v energetike a zriadenú organizačnú zložku, ktorá nemá zamestnancov a ani materiálne vybavenie na vykonávanie ekonomickej činnosti v tuzemsku, takáto organizačná zložka nespĺňa kritériá prevádzkarne na účely dane z pridanej hodnoty.

K problematike posudzovania prevádzkarne na účely dane z pridanej hodnoty je vydaný samostatný metodický pokyn.

1. diel
Miesto dodania plynu, elektriny, tepla a chladu

(4) Podľa § 8 ods. 1 zákona o DPH sa za hmotný majetok považujú aj elektrina, plyn, teplo a chlad. To znamená, že prevod práva nakladať s týmito komoditami ako vlastník je dodaním tovaru.

Všeobecne o mieste dodania tovaru pojednávajú ustanovenia § 13, § 14 a § 16a zákona o DPH, pričom postup pri určení miesta dodania v prípade dodaní plynu, elektriny, tepla a chladu je upravený v ustanoveniach § 13 ods. 1 písm. e) a f), a to v závislosti od toho, či je odberateľom obchodník s danou komoditou alebo iná osoba. Tieto ustanovenia v zákone o DPH sú transpozíciou čl. 38 a 39 smernice o DPH.

(5) Podľa § 13 ods. 1 písm. e) zákona o DPH miestom dodania tovaru pri dodaní plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území Európskej únie, alebo siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, pri dodaní elektriny a pri dodaní tepla alebo chladu prostredníctvom teplárenských sietí alebo chladiarenských sietí obchodníkovi je miesto, kde obchodník má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre ktorú sa uvedený tovar dodáva, alebo ak obchodník nemá takéto miesto, je miestom dodania tovaru jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava; obchodníkom na účely tohto ustanovenia je zdaniteľná osoba, ktorej hlavnou činnosťou vo vzťahu ku kúpenému plynu, elektrine, teplu alebo chladu je ich ďalší predaj a ktorého vlastná spotreba týchto tovarov je zanedbateľná.

(6) Príklad č. 1

Platíte! P so sídlom v Bratislave si objednal dodanie elektriny od českého podnikateľa. Platiteľ P je obchodníkom s elektrinou a nemá v zahraničí prevádzkareň. Miesto dodania elektriny sa určí podľa sídla odberateľa elektriny, t. zn. platiteľa P, ktoré je v tuzemsku.

(7) Príklad č. 2

Platiteľ R so sídlom v Bratislave kúpil v marci 2023 teplo prostredníctvom teplárenskej siete od českého podnikateľa. Platiteľ R je obchodníkom a teplo kúpil za účelom ďalšieho predaja inému českému podnikateľovi. Teplo kúpil prostredníctvom prevádzkarne, ktorú má zriadenú v Českej republike. Miesto dodania tepla prostredníctvom teplárenskej siete je Česká republika, teda miesto prevádzkarne platiteľa R, prostredníctvom ktorej nakúp tepla realizoval.

(8) Podľa § 13 ods. 1 písm. f) zákona o DPH miestom dodania tovaru pri dodaní plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území Európskej únie, alebo siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, pri dodaní elektriny a pri dodaní tepla alebo chladu prostredníctvom ...