6. Dotácie, z ktorých sa odvádza DPH (napr. dotácia za energie od roku 2023)

Dotácia k cene tovarov je špecifickým prípadom, kedy je nutné zohľadniť odvod DPH na výstupe.

Skutočnosťou, ako sa má vykladať pojem „dotácie priamo viazané na cenu“, resp. v ktorých prípadoch je dotácia predmetom dane a je súčasťou základu dane pri poskytnutí plnenia (čl. 73 smernice 2006/112/ES), sa Súdny dvor EÚ zaoberal vo viacerých rozsudkoch (napríklad C-184/00, C-353/00 alebo C-381/01).

Z rozhodnutí Súdneho dvora EÚ vyplývajú nasledovné kritériá, kedy pri ich kumulatívnom splnení môžu byť dotácie zahrnuté do základu dane:

• Samotná skutočnosť, že dotácia môže ovplyvniť cenu tovarov a služieb, ktoré dodáva dotovaný orgán, nestačí na to, aby sa táto dotácia stala predmetom dane.
• Je nutné, aby bola dotácia poskytnutá vo väzbe na konkrétne plnenie, ktoré samozrejme nie je plnením voči poskytovateľovi dotácie, ale externej strane. Priamu väzbu medzi poskytnutým plnením a dotáciou je možné preveriť na základe porovnania ceny daného plnenia s jeho bežnými výrobnými nákladmi. Ďalšou možnosťou je overiť, či by došlo k zrušeniu, resp. k zníženiu týchto dotácií alebo príspevkov, keby nebolo plnenie poskytované (napr. nebol by vyrábaný určitý tovar).
• Len čo je ...