Dátum publikácie:23. 2. 2023
V príspevku uvádzame hlavné zmeny, ktoré nastali v zákone o DPH v súvislosti s novelou zákona účinnou od 1. 1. 2023, a to pokiaľ ide o opravu základu dane a odpočítanej dane pri nevymožiteľných pohľadávkach, zrušenie povinnej registrácie pre niektoré oslobodené činnosti, vrátenie odpočítanej DPH pri krádeži a zaradenie ďalších plnení medzi plnenia podliehajúce zníženej sadzbe dane.
Obsah:
Nevymožiteľné pohľadávky – oprava základu dane a odpočítanej dane
Oprava základu dane u dodávateľa
Oprava odpočítanej dane u odberateľa
Zrušenie povinnej registrácie pre niektoré oslobodené činnosti
Vrátenie odpočítanej DPH pri krádeži
Znížená sadzba DPH
Nájomné bývanie
Znížená sadzba na niektoré plnenia súvisiace so športom
Znížená sadzba dane v gastrosektore
Dotácia k cene energií a základ dane
Nevymožiteľné pohľadávky – oprava základu dane a odpočítanej dane
V súvislosti s nevymožiteľnými pohľadávkami nastali od roku 2023 zmeny u platiteľov dodávateľov v § 25a zákona o DPH a tiež u odberateľov, a to v § 53b zákona o DPH. Inštitúty opravy základu dane a opravy odpočítanej dane sú vzájomne previazané, pričom k ich uplatneniu nemusí dôjsť v rovnakom čase, teda oprava odpočítanej dane u odberateľa môže byť vykonaná skôr ako oprava základu dane u dodávateľa.
Oprava základu dane u dodávateľa
Rozširuje sa rozsah oprávnených neuhradených pohľadávok, z ktorých si platiteľ môže dodatočne žiadať DPH od štátu prostredníctvom opravy základu dane pri nevymožiteľných pohľadávkach. Ruší sa možnosť požiadať o opravu pri nevymožiteľných pohľadávkach s nízkou hodnotou do 300 eur s DPH, ak nebola uhradená viac ako 12 mesiacov. Namiesto toho sa zavádza nová možnosť uplatniť opravu základu dane za nových podmienok.
Za nevymožiteľnú pohľadávku sa považuje aj pohľadávka, od splatnosti ktorej uplynulo 150 dní v rozsahu, v akom nebola zaplatená, pričom moment uplynutia 150 dní od splatnosti nastal až od 1. 1. 2023.
Zároveň musí platiť, že výška pohľadávky:
- nie je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ DPH preukáže, že vykonal akýkoľvek úkon, ktorý smeruje k získaniu úhrady pohľadávky,
- je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ DPH preukáže, že sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde okrem rozhodcovského súdu alebo
- je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ DPH preukáže, že je vymáhaná v exekučnom konaní podľa osobitného predpisu.
Dodávateľ je povinný vrátiť uplatnenú DPH, ak mu odberateľ dodatočne úplne alebo čiastočne uhradí za dodávku tovaru či služby. Spresňujú sa dodatočné podmienky, kedy musí dodávateľ vrátiť vyžiadanú DPH od štátu. Dodávateľ vráti dodatočne vyžiadanú DPH, ktorú si uplatnil na základe domáhania zaplatenia pohľadávky žalobou na súde, ak dodávateľ vezme žalobu späť, dôjde k zastaveniu súdneho konania z dôvodov na strane dodávateľa alebo súd úplne alebo sčasti neprizná platiteľovi uplatňovaný nárok.
Povinnosť dodávateľa vyhotoviť o oprave doklad zostáva zachovaná.
Príklad č. 1:
Výzva na uhradenie pohľadávky po splatnosti 150 dní
Dodávateľ – platiteľ DPH – dodal svojmu odberateľovi tovar vo výške 960 eur (základ dane 800 eur, DPH 160 eur), splatnosť faktúry bola 2. augusta 2022. Odberateľ za tovar nezaplatil, a to ani na základe výzvy dodávateľa, 1. februára 2023 uplynulo 150 dní od splatnosti. Uvedená pohľadávka sa považuje za nevymožiteľnú podľa § 25a ods. 2 písm. a) bod 1 zákona o DPH. Dodávateľ môže podľa § 25a ods. 3 zákona o DPH vykonať opravu základu dane najskôr v zdaňovacom období február 2023 (v riadku 26: -800, v riadku 27: -160). Podľa § 25a ods. 7 písm. a) je dodávateľ povinný vyhotoviť opravný doklad pre odberateľa.
V prípade, ak odberateľ v marci 2023 následne uhradí časť pohľadávky vo výške 480 eur, dodávateľ je povinný vykonať opravu zníženého základu dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom platbu prijal, t. j. v marci 2023 (v riadku 26: +400, v riadku 27: +80) a podľa § 25a ods. 7 písm. b) zákona o DPH je povinný vyhotoviť opravný doklad.
Príklad č. 2:
Neuhradená pohľadávka nad 1 000 eur
Dodávateľ eviduje neuhradenú pohľadávku voči odberateľovi – platiteľovi dane – za dodanie tovaru so splatnosťou 20. 1. 2023 vo výške 1 200 eur vrátane DPH, t. j. základ dane 1 000 eur a 200 eur DPH. Odberateľ ani po opakovanej výzve na uhradenie dlžnej sumy záväzok neuhradil. Dodávateľ preto dňa 14. 7. 2023 doručil žalobu na príslušný súd s návrhom na vydanie platobného rozkazu. Keďže pohľadávka dodávateľa vrátane dane je vo výške viac ako 1 000 eur, je v čase doručenia žaloby na súd viac ako 150 dní po splatnosti, stáva sa nevymožiteľnou podľa § 25a ods. 2 písm. a) bod 2 zákona o DPH dňom doručenia žaloby na súd (14. 7. 2023).
Príklad č. 3:
Exekúcia vyhlásená na odberateľa
Platiteľ dane – dodávateľ, doručil na súd dňa 9. 1. 2024 návrh na začatie exekúcie spolu s notárskou zápisnicou ako vykonateľným exekučným titulom, ktorý obsahuje záväzok platiteľa dane – odberateľa, uhradiť sumu 3 600 eur za tovar, ktorý mu dodávateľ dodal v roku 2022 so splatnosťou do 25. 11. 2022. Pretože 150 dní od splatnosti pohľadávky uplynulo v apríli 2023, pohľadávka sa stane nevymožiteľnou na základe § 25a ods. 2 písm. a), ods. 3 zákona o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2023, a to dňom doručenia návrhu na začatie exekučného konania súdu. Opravu základu dane podľa § 25a ods. 3 zákona o DPH môže dodávateľ vykonať najskôr v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2024 (resp. I. štvrťrok 2024).
Príklad č. 4:
Na odberateľa bol vyhlásený konkurz
Dodávateľ eviduje voči odberateľovi pohľadávku za dodanie tovaru v hodnote 1 300 eur za dodanie tovaru dňa 1. 6. 2022. Na majetok odberateľa bol dňa 1. 11. 2022 vyhlásený konkurz, ktorý bol zrušený z dôvodu, že majetok úpadcu nepostačoval ani na úhradu pohľadávok proti podstate (1. 6. 2023 bolo zverejnené oznámenie v Obchodnom vestníku o nadobudnutí právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu). Dodávateľovi vznikla dňom 1. 6. 2023 nevymožiteľná pohľadávka na účely DPH (na účely DPH sa považuje za nevymožiteľnú dňom zverejnenia v Obchodnom vestníku).
Opravu základu dane podľa § 25a ods. 3 zákona o DPH môže dodávateľ vykonať najskôr v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie jún 2023 (resp. II. štvrťrok 2023).
Oprava odpočítanej dane u odberateľa
Pre odberateľa bola zavedená povinnosť opraviť odpočítanú DPH z nakúpených tovarov a služieb, v cene ktorých bola DPH uplatnená, ak úplne alebo sčasti odberateľ neuhradí záväzok do 100 dní po jeho splatnosti. Ak odberateľ pôvodne odpočítal DPH v pomernej výške, túto skutočnosť zohľadní pri oprave odpočítanej DPH pri neuhradení záväzku.
Ak nastane situácia, že po oprave odpočítanej DPH dôjde k úhrade na strane dodávateľa, aj keď len čiastočne, a odberateľ nedostal od dodávateľa do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania doklad o oprave základu dane z dôvodu vzniku nevymožiteľnej pohľadávky, vzniká odberateľovi, ktorý vykonal opravu odpočítanej DPH, právo opraviť opravenú odpočítanú DPH, teda si „naspäť požiadať o vrátenie už zaplatenej a predtým vrátenej DPH“. Platí, že právo na opravu vzniká v rozsahu sumy zaplatenej za dodaný tovar alebo službu a toto právo odberateľ uplatní v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade konkrétneho záväzku.
Aj keď neuplynie ešte 100 dní od splatnosti záväzku, je naďalej zachovaná povinnosť opravy v prípade, ak je odberateľ v konkurznom konaní, oddlžení alebo uplynulo 12 mesiacov od splatnosti a zároveň odberateľ dostal opravný doklad.
Odberateľovi vzniká povinnosť vrátiť DPH pri neuhradených záväzkoch skôr, ako vzniká nárok dodávateľovi na dodatočné vyžiadanie DPH od štátu. Preto sa odberateľ nemôže spoliehať iba na prijatie opravného dokladu od dodávateľa, ale musí si sám sledovať saldokonto záväzkov.
Povinnosť vrátiť odpočítanú DPH má aj taký odberateľ – platiteľ DPH, ktorý sa dostal do konkurzu, oddlženia alebo reštrukturalizácie a dostane od dodávateľa opravný doklad.
Odberateľ vracia DPH iba v takom rozsahu, v ktorom si ju predtým odpočítal, t. j. odberateľ zohľadní prípadné pomerné odpočítanie DPH, úpravy odpočítateľnej dane alebo túto povinnosť zohľadní pri odpočítaní DPH pri registrácii.
V prípade oneskorenej úhrady za dodanie vzniká odberateľovi dodatočné právo odpočítania DPH v rozsahu, v ktorom uhradil záväzok dodávateľovi.
Uvedená zmena u odberateľa sa uplatní na záväzky za dodanie tovaru alebo služby, pri ktorých 100 dní od splatnosti uplynulo po 31. decembri 2022 a záväzok nebol uhradený.
Pri oprave základu dane z nevymožiteľnej pohľadávky bola zavedená fikcia doručenia opravného dokladu, ktorý vystavuje a doručuje dodávateľ. Ak odberateľ nedostal opravný doklad do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom mu bol odoslaný, zastávame názor, že tento doklad dostal v posledný deň tohto nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Napriek tomu, že odberateľ taký doklad nedostane, má povinnosť vrátiť odpočítanú DPH, ak si dodávateľ uplatnil opravu základu dane pri nevymožiteľných pohľadávkach a preukáže, že doklad odoslal.
Príklad č. 5:
Úhrada záväzku z roku 2022 po oprave odpočítanej dane
Platiteľ DPH – odberateľ tovaru – v hodnote 2 400 eur (2 000 eur základ dane a 400 eur DPH), splatnosť ktorého bola dňa 30. 9. 2022, za tovar svojmu dodávateľovi nezaplatil, daň si odpočítal. Dňa 9. 1. 2023 uplynulo 100 dní odo dňa splatnosti záväzku. Na základe § 53b ods. 1 písm. a) zákona o DPH je odberateľ povinný opraviť odpočítanú daň. V riadku 29 daňového priznania za zdaňovacie obdobie január 2023 uvedie: -400.
Ak odberateľ vo februári 2023 svoj záväzok uhradí v plnej výške, má právo podľa § 53b ods. 4 zákona o DPH vykonať opravu opravenej odpočítanej dane v zdaňovacom období, v ktorej úhradu vykonal, t. j. vo februári 2023 v riadku 29 daňového priznania uvedie: +400.
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace dôvodové správy
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies