3/DPH/2023/MU – Metodické usmernenie k uplatňovaniu zníženej sadzby dane v zmysle novely zákona o DPH účinnej od 1. 4. 2023 na určité služby v oblasti športu a gastrosektora

Finančné riaditeľstvo SR

3/DPH/2023/MU

Metodické usmernenie k uplatňovaniu zníženej sadzby dane v zmysle novely zákona o DPH účinnej od 1.4.2023 na určité služby v oblasti športu a gastrosektora

Zákonom č. 9/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 530/2011 Z. z. o spotrebnej dani z alkoholických nápojov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, sa s účinnosťou od 1.4. 2023 rozširuje zoznam služieb so zníženou sadzbou dane (10 %) v prílohe č. 7a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (d’alej len „zákon o DPH“).

Konkrétne sa jedná o nasledovné služby:

• Preprava osôb visutými a pozemnými lanovkami, lyžiarskymi vlekmi (kód 49.39.20 CPA¹),

• Služby spojené s podávaním jedál a nápojov – len reštauračné a stravovacie služby (kód 56 CPA), pričom sa zákon o DPH odvoláva na čl. 6 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L 77, 23. 3. 2011) v platnom znení,

• Prevádzka športových zariadení – len sprístupnenie krytých a nekrytých športových zariadení, ako napríklad štadiónov, arén, klzísk, plavární, športových ihrísk, golfových ihrísk, kolkární, tenisových kurtov a jazdiarní, na účely vykonávania športu (kód 93.11.10 CPA),

• Služby fitnescentier – len vstupné do fitnescentier (kód 93.13.10) a

• Služby súvisiace s prevádzkou rekreačných parkov a pláží – len vstupné do umelých kúpalísk (kód 93.29.11 CPA), pričom sa zákon o DPH odvoláva na § 19 ods. 4 zákona č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 306/2012 Z. z.

Obsah:

1. Uplatňovanie zníženej sadzby dane v oblasti športu

1.1 Pojem šport

1.2 Pojem športové zariadenie

1.3 Sprístupnenie športového zariadenia na účel vykonávania športu

1.4 Balíčky služieb

1.5 Vstupné do umelých kúpalísk

1.6 Preprava osôb visutými a pozemnými lanovkami, lyžiarskymi vlekmi

2. Uplatňovanie zníženej sadzby dane v oblasti gastrosektora

3. Záverečné ustanovenia

1. Uplatňovanie zníženej sadzby dane v oblasti športu

1.1 Pojem šport

Športom sa podľa § 3 písm. t) zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o športe“) rozumejú všetky formy telesných aktivít, ktoré prostredníctvom príležitostnej účasti alebo organizovanej účasti vedú k preukazovaniu alebo zvyšovaniu telesnej zdatnosti a duševnej pohody, formujú sociálne väzby alebo umožňujú dosahovať výsledky v súťažiach na všetkých úrovniach, toto ustanovenie definuje šport pomocou dvoch samostatných úrovní, ako „šport pre všetkých“ (šport určený pre obyvateľstvo vykonávaný organizovane alebo neorganizovane na účely napĺňania sociálneho, kultúrneho a zdravotného prínosu športu – § 3 písm. e) zákona o športe) a „uznaný šport“ (šport uznaný inštitúciami uvedenými v bodoch 1 až 4 § 3 písm. f) zákona o športe).

Pre účely DPH pojem šport vyložil aj Súdny dvor EÚ vo svojich rozhodnutiach, a to v rámci smernice Rady č. 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení (ďalej len „smernica o DPH“) a najmä v súvislosti ustanoveniami tejto smernice týkajúcich sa oslobodení od dane. V smernici o DPH sa nenachádza žiadna definícia pojmu „šport“, určenie významu a rozsahu tohto pojmu sa podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ musí určiť v súlade s jeho obvyklým významom v bežnom jazyku, pričom sa zohľadní kontext, v ktorom sa používa, a ciele sledované právnou úpravou, ktorej je súčasťou.

Ako vyplýva aj zo znenia definície športu v tuzemskej legislatíve, v bežnom jazyku sa šport označuje zvyčajne ako činnosť fyzickej povahy, alebo inými slovami činnosť s nezanedbateľným fyzickým prvkom. Pojem „šport“ nachádzajúci sa v ustanovení čl. 132 ods. 1 písm. m) smernice o DPH sa obmedzuje na činnosti zodpovedajúce bežnému zmyslu pojmu „šport“, ktoré vykazujú nezanedbateľný fyzický prvok (rozsudok C-90/16, bod 22). Cieľom je podpora určitých činností verejného záujmu, a síce služieb úzko súvisiacich so športom alebo telesnou výchovou, a teda podpora širokých vrstiev obyvateľstva vo venovaní sa takejto činnosti (rozsudok C-90/16, bod 23, rozsudok C-18/12, bod 23). Zároveň skutočnosť, že určitá činnosť je prospešná pre fyzické a mentálne zdravie, nie je sama ...

príloha č. 7a ...