Odpočet na investície

Úvod

Zákon o dani z príjmov je každoročne predmetom viacerých menších alebo rozsiahlejších novelizácií, pričom niektoré upravujú, spresňujú alebo sprísňujú existujúce daňové pravidlá, kým iné zmeny dotvárajú celkový daňový režim zdanenia daňou z príjmov. Takouto zmenou ponúkajúcou nové možnosti zníženia základu dane daňového subjektu je aj zavedenie nového daňového inštitútu – odpočtu na investície. Ide o mechanizmus umožňujúci odpočítanie výdavkov/nákladov pri investíciách s vyššou pridanou hodnotou.

Obsah:

1. Nový odpočet na investície – podstata a účel

2. Ako sa vypočíta priemerná výška investície?

3. Čo sa na účely odpočtu považuje za investíciu?

4. Pre koho je odpočet na investície určený?

5. Pre koho je odpočet na investície nedostupný?

6. Investičný plán

7. Zánik a strata nároku na odpočet

8. Údaje o daňovom subjekte sa pri využití odpočtu zverejňujú

9. Časové aspekty uplatňovania odpočtu na investície

10. Vybrané praktické príklady na odpočet na investície

Zhrnutie

1. Nový odpočet na investície – podstata a účel

S účinnosťou od 1. 1. 2022 sa do ZDP zavádza nový daňový inštitút, a to tzv. odpočet výdavkov na investície, pričom ide o odpočítanie výdavkov/nákladov na investície s vyššou pridanou hodnotou. Úprava tohto daňového odpočtu je obsiahnutá v § 30e ZDP. Zavádza sa tým nový dočasný nástroj, ktorého účel je vymedzený ako podpora investícií s vyššou pridanou hodnotou – t. j. týka sa produktívnych investícií s väzbou na priemysel 4.0 a spočíva v dodatočnom odpočte výdavkov, resp. nákladov na investície vo výške ustanoveného percenta z daňového odpisu z tohto majetku uplatneného v daňových výdavkoch. Výška odpočtu súčasne závisí od výšky preinvestovania priemernej hodnoty investícií v % a eurách. Pojem priemysel 4.0 v tomto kontexte označuje proces optimalizácie výrobných postupov s použitím najmodernejších technologických poznatkov s cieľom zvýšenia produkcie.

Ako uvádza odôvodnenie tejto novelizácie, cieľom je podporiť tých daňovníkov, ktorí sa rozhodnú vykonať investície do majetku s vyššou pridanou hodnotou a ktorí preinvestujú najmenej 700 %, resp. 1 400 % priemernej hodnoty investícií.

Funkcionalita nového odpočtu spočíva v tom, že od základu dane zníženého o odpočet daňovej straty je možné po splnení podmienok odpočítať ustanovené percento výdavku/nákladu z odpisu z investície, ktorého výška závisí od plánovanej výšky percenta preinvestovania priemernej hodnoty investícií a od hodnoty preinvestovania tejto plánovanej priemernej hodnoty investícií ustanovených v investičnom pláne, a to v nasledujúcich výškach:

Z vyššie uvedeného vyplýva možnosť zníženia základu dane o časť daňového odpisu z investície, a to maximálne do výšky 55 %. Súčasne platí, ...