Odpočítanie DPH – hmotnoprávne a procesnoprávne podmienky

Neoddeliteľnou súčasťou fungovania mechanizmu dane z pridanej hodnoty je právo na odpočítanie DPH, toto právo predstavuje základnú zásadu, ktorá je vlastná systému DPH a ktorú v podstate nemožno obmedziť.

Uvedená zásada vyplývajúca zo Smernice 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty bola transponovaná aj do slovenského zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“). Na druhej strane však túto zásadu nemožno chápať ako „absolútne právo platiteľa na odpočet DPH“.

Pri posudzovaní oprávnenosti nároku na odpočítanie DPH je tento nárok posudzovaný z hľadiska hmotnoprávneho aj procesnoprávneho.

Obsah:

1. Právo na odpočítanie DPH podľa slovenského práva

2. Vplyv rozhodnutí Súdneho dvora EÚ pri aplikácii DPH

Závery vyplývajúce z ustálenej judikatúry SD EÚ v súvislosti s preukázaním práva na odpočítanie DPH

• • • Plnenie poznačené podvodom
    • Prijatie opatrenia, aby plnenie nebolo poznačené podvodom
    • Zásada zneužívania systému DPH
    • DPH, ktorá nekorešponduje s danou transakciou
    • Konanie s riadnou starostlivosťou

3. Procesnoprávne podmienky preukázania práva na odpočítanie DPH

Dokazovanie a dôkazné bremeno

Obozretnosť platiteľa pri uzatváraní obchodných vzťahov

Postačuje faktúra ako dôkaz?

Fiktívne faktúry a odpočítanie DPH podľa legislatívy EÚ

Zásada voľného hodnotenia dôkazov a zásada prejednávacia

Odpočítanie dane pri nadobudnutí tovaru

4. Príklady na odpočítanie DPH – hmotnoprávne a procesnoprávne podmienky

Preukázanie nadobudnutia tovaru podľa faktúry

Čestné vyhlásenie o dodaní tovaru

Absencia daňovej povinnosti u dodávateľa

Zhrnutie

5. Prípady nesprávneho postupu pri odpočítaní DPH z praxe

Zdaniteľný obchod nebol predmetom DPH v Slovenskej republike

Oprava daňovej povinnosti z nadobudnutia tovaru na základe predloženia dôkazu

Uskutočnenie fakturovanej služby nebolo preukázané

Odpočítanie DPH zo zaplatenej zálohy

Nepreukázaný vznik daňovej povinnosti u dodávateľa

Odpočítanie dane z faktúry vyhotovenej pred registráciou s. r. o.

1. Právo na odpočítanie DPH podľa slovenského práva

Základnou podmienkou na uplatnenie odpočtu DPH je, aby došlo k vzniku daňovej povinnosti, t. j. aby DPH z predmetného zdaniteľného obchodu bola odvedená do štátneho rozpočtu. V tejto súvislosti je však potrebné zdôrazniť, že nepostačuje len samotné uvedenie DPH na faktúre, podstatné je, aby došlo k vzniku daňovej povinnosti v intenciách ustanovenia § 19 zákona o DPH, t. j. z titulu skutočného dodania tovaru alebo dodania služby, pri ktorých podľa zákona daňová povinnosť vzniká.

Táto podmienka teda nie je splnená len pri formálnom uvedení DPH na faktúre za plnenie, ktoré predmetom dane vôbec nie je, alebo za plnenie oslobodené od dane, prípadne za formálne deklarované obchody bez reálneho podkladu. Uvedená podmienka na odpočítanie DPH vyplýva z § 49 ods. 1 zákona o DPH.