Oneskorená registrácia pre DPH za platiteľa dane

Finančná správa vydala informáciu k podaniu takzvaného mimoriadneho daňového priznania k DPH pre zdaniteľné osoby, ktoré boli oneskorene zaregistrované pre DPH. Obdobie, v ktorom mala byť zdaniteľná osoba platiteľom DPH, začína 22. dňom po dni, kedy bola osoba najneskôr povinná podať si registráciu pre DPH, a končí sa v deň predchádzajúci dňu skutočnej registrácie pre DPH.

Ak však oneskorenie bolo 21 a menej dní, tak táto povinnosť zdaniteľnej osobe nevznikla. Vysvetlíme si postup pre mimoriadne daňové priznanie k DPH pred 1. 1. 2025 a po 1. 1. 2025.

Obsah:

1. Oneskorená registrácia pre DPH za platiteľa dane v prípade dosiahnutia obratu 49 790 eur pred 31. 12. 2024 a žiadosť o registráciu podaná do 31. 12. 2024

2. Oneskorená registrácia pre DPH za platiteľa dane v prípade dosiahnutia obratu 49 790 eur pred 31. 12. 2024 a žiadosť o registráciu podaná po 1. 1. 2025

Príklad a vyplnenie formulára daňového priznania k DPH

3. Oneskorená registrácia pre DPH za platiteľa dane v prípade dosiahnutia obratu 50 000 eur alebo 62 500 eur po 1. 1. 2025

Príklady na povinnosti zdaniteľnej osoby pri oneskorenej registrácii po 1. 1. 2025

4. Sankcie za oneskorenú registráciu pre daň

Daňové priznanie k DPH

Kontrolný výkaz

Súhrnný výkaz

Úhrnná pokuta

Záver

1. Oneskorená registrácia pre DPH za platiteľa dane v prípade dosiahnutia obratu 49 790 eur pred 31. 12. 2024 a žiadosť o registráciu podaná do 31. 12. 2024

Ide o tuzemské zdaniteľné osoby, ktoré boli oneskorene zaregistrované pre DPH podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH, a to na základe oneskorene podanej žiadosti o registráciu pre DPH, resp. z úradnej moci daňového úradu, pričom oneskorenie je viac ako 21 dní od zákonom stanovenej lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre daň a vznikla im povinnosť podať jedno tzv. mimoriadne daňové priznanie k DPH za obdobie, v ktorom mali byť platiteľmi dane (na uvedené sa uplatnia ustanovenia upravujúce oneskorenú registráciu pre DPH, a to § 55 ods. 3, § 69 ods. 13 a § 78 ods. 9 zákona o DPH, ktoré boli novelizované zákonom č. 516/2022 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2023).

Obdobie, v ktorom osoba mala byť platiteľom dane, začína 22. dňom po dni, keď osoba bola povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu pre DPH, a končí dňom predchádzajúcim dňu registrácie za platiteľa dane.

Vymedzenie obdobia pri zohľadnení 21-dňového oneskorenia sa vzťahuje len na tuzemské zdaniteľné osoby, t. j. osoby, ktoré majú sídlo, prevádzkareň alebo bydlisko v SR.

• Za predpokladu, že zdaniteľná osoba podá žiadosť o registráciu oneskorene, avšak v 21-dňovej lehote, správca dane zaregistruje zdaniteľnú osobu pre DPH. Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH dňom registrácie uvedeným správcom dane. Obdobie oneskorenia, v ktorom by mala táto zdaniteľná osoba postavenie platiteľa dane, sa neuplatní.
• Ak tuzemská zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o registráciu alebo podala žiadosť o registráciu oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 21 dní, vtedy má povinnosť odviesť daň na výstupe z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých jej vznikla daňová povinnosť v tomto období.

V prípade, že by v období, v ktorom mala byť platiteľom dane, dotknutá osoba uskutočnila v tuzemsku aj oslobodené dodávky, napr. prenájom nehnuteľnosti, potom ich hodnotu uvedie na r. 13 v mimoriadnom daňovom priznaní k DPH.

V mimoriadnom daňovom priznaní k DPH má daňovník zároveň právo uplatniť si odpočítanie dane inej, ako je uvedená v § 55 ods. 1 zákona o DPH z nakúpených tovarov a služieb (v rozsahu a za podmienok § 49 – § 51 zákona o DPH), ktoré použila na zdaniteľné obchody, ktoré uviedla, resp. zdanila v tomto mimoriadnom daňovom priznaní k DPH. Pri odpočítaní dane je táto osoba povinná zohľadniť aj opravu odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 písm. a) zákona o DPH, ktorú by bola povinná vykonať v tomto období, ak by mala postavenie platiteľa. Ak odpočítanie dane prevýši daň, ktorú je osoba povinná platiť, potom sa uvádza v mimoriadnom daňovom priznaní k DPH na riadku 32 (vlastná daňová povinnosť) so znamienkom mínus (nejde o nadmerný odpočet). V takomto prípade daňový úrad vráti daň po preverení údajov v podanom mimoriadnom daňovom priznaní k DPH do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie mimoriadneho daňového priznania k DPH. Ak daňový úrad začne daňovú kontrolu v lehote na vrátenie dane, vráti daň v zistenej výške do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly, inak ...