Zmeny v registrácii platiteľa DPH od 1. 1. 2025

Tak ako to už býva zvykom, začiatok nového roka prináša rôzne zmeny v daňovej oblasti a tak tomu bude aj v roku 2025. Tieto zmeny neobídu ani zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty („zákon o DPH“). 

Transformáciou prejde aj oblasť registrácie za platiteľa DPH, ktorá sa určite bude týkať mnohých daňovníkov. Konkrétne sa zmení obrat pre registráciu za platiteľa DPH a dokonca pribudne nový ďalší obrat. Síce s účinnosťou od 1. januára 2024 sa už daňovníci, ktorí vykonávali podnikateľskú činnosť výlučne z oslobodených činností, a to z poisťovacej činnosti (§ 37 zákon o DPH), z prenájmu nehnuteľností (§ 38 zákon o DPH) a z finančných činností (§ 39 zákon o DPH) nemuseli zaregistrovať za platiteľa DPH, a tí, ktorí už registrovaní boli, mohli podať žiadosť o zrušenie registrácie za platiteľa DPH, tak s účinnosťou od 1. januára 2025 sa takíto daňovníci opäť budú musieť registrovať za platiteľov DPH. Zmena neobíde ani registráciu zahraničných osôb na území Slovenskej republiky a taktiež sa zmení aj proces oneskorenej registrácie platiteľa DPH.

V tomto článku si predstavíme zmeny, ktoré sa budú týkať oblasti registrácie za platiteľa DPH s účinnosťou od 1. januára 2025. V praxi je potrebné používať úplné znenie zákona zverejneného v Zbierke zákonov SR (www.slov-lex.sk).

Dňa 17. mája 2024 vyšiel v Zbierke zákonov zákon č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o DPH a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony.

Hlavným cieľom novelizácie zákona o DPH je transpozícia smernice Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky, a nariadenie (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky (Ú. v. EÚ L 62, 2. 3. 2020) v platnom znení [„smernica (EÚ) 2020/285 v platnom znení“].

Obsah:

1. Registrácia tuzemských zdaniteľných osôb za platiteľov DPH s účinnosťou od 1. januára 2025

1.1 Proces registrácie za platiteľa DPH

2. Obrat dosiahnutý z výlučne z oslobodených činností podľa § 37 až 39 zákona o DPH s účinnosťou od 1. januára 2025

3. Registrácia zahraničných zdaniteľných osôb za platiteľov DPH s účinnosťou od 1. januára 2025

4. Oneskorená registrácia platiteľa DPH od 1. januára 2025

5. Odpočítanie DPH pri registrácii a oneskorenej registrácii za platiteľa DPH od 1. januára 2025

6. Zrušenie registrácie platiteľa DPH od 1. januára 2025

Záver

1. Registrácia tuzemských zdaniteľných osôb za platiteľov DPH s účinnosťou od 1. januára 2025

S účinnosťou do 31. decembra 2024 platí, že tuzemská zdaniteľná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH do 20. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom dosiahla za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur. Daňový úrad následne vykoná registráciu pre DPH najneskôr do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registrácii. Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom DPH dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre DPH.

S účinnosťou od 1. januára 2025 sa mení výška dosiahnutia stanoveného obratu pre platiteľa DPH a taktiež aj obdobie pre sledovanie výšky obratu.

Platí, že zdaniteľná osoba, ktorá je usídlená v tuzemsku, sa stáva platiteľom DPH zo zákona spravidla prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnemu roku, za ktorý presiahla obrat 50 000 eur, alebo dňom, keď v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahla obrat 62 500 eur [§ 4 ods. 1 písm. a) a b) zákona o DPH]. Uvedené zmeny sa uplatnia od 1. januára 2025 (§ 85kn ods. 1 a 2 zákona o DPH).

Podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, sa stáva platiteľom dane:

1. prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb touto osobou, ktoré sa do obratu zahŕňajú podľa § 4 ods. 15 zákona o DPH, presiahla hodnotu 50 000 eur, ak ustanovenia v § 4 ods. 1 písm. b) až i), § 4 ods. 8 alebo § 48c ods. 5 zákona o DPH neustanovujú inak;
2. dodaním tovaru alebo služby, ktorým ...