Praktické príklady k uplatneniu super odpočtu od základu dane

Príklad č. 1: Daňovník realizuje projekt formou zmluvného VaV v rámci závislých osôb

Daňovník nie je držiteľom osvedčenia o spôsobilosti vykonávať VaV podľa osobitného predpisu a projekt realizuje formou zmluvného VaV ako vnútroskupinovú službu v rámci závislých osôb (ako člen skupiny). Môže si tento daňovník uplatniť odpočet výdavkov vynaložených na VaV?

Uplatnenie odpočtu výdavkov (nákladov) podľa § 30c ZDP nie je presne vymedzené len pre určité formy vykonávania VaV. Odpočet výdavkov (nákladov) podľa § 30c ZDP je možné uplatniť aj na výskumno-vývojové činnosti podľa § 37 ods. 3 písm. c) postupov účtovania v PÚ, ak je možné tieto činnosti považovať za VaV v súlade s § 37 postupov účtovania v PÚ.

Vo všeobecnosti pre posúdenie výskumno-vývojovej činnosti môže daňovník pri rozlišovaní, či jeho aktivity skutočne spĺňajú definíciu VaV, podporne využiť § 2 zákona č. 172/2005 Z. z. a rovnako aj OECD Frascati Manual, ktorý sa považuje za celosvetovo uznávaný štandard pre štúdie v oblasti VaV.

Daňovník, ktorý je členom skupiny podnikov, môže vykonávať VaV aj v rámci vlastnej podnikateľskej činnosti alebo formou vnútroskupinovej služby, alebo na základe zmluvného vzťahu s nezávislými osobami, resp. inou formou. Pri vykonávaní VaV v rámci vlastnej podnikateľskej činnosti sú splnené podmienky podľa § 37 ods. 3 písm. b) postupov účtovania v PÚ. Pre všetky uvedené formy VaV platí, že ak boli splnené všetky podmienky ustanovené v § 30c ZDP, daňovník má nárok na uplatnenie odpočtu výdavkov (nákladov) podľa § 30c ZDP.

Správca dane pri vykonávaní kontroly uplatňovania odpočtu výdavkov (nákladov) podľa § 30c ZDP u daňovníka, ktorý VaV realizuje formou poskytovania vnútroskupinových služieb, okrem výšky uplatneného odpočtu a dodržania podmienok pri jeho uplatnení súčasne preveruje aj správnosť nastavenia transferových cien.