Príjmy oslobodené od dane z príjmov právnických osôb

Predmet dane z príjmov u právnickej osoby je v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) všeobecne vymedzený v § 2 písm. b) ZDP, podľa ktorého predmetom dane je príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka – okrem osobitne vymedzeného predmetu dane podľa § 12 ZDP. Ustanovenie § 12 ZDP vymedzuje predmet dane osobitne uvedených typov právnických osôb, ktoré vzhľadom na svoju činnosť majú odlišný spôsob zdanenia príjmov dosahovaných zo svojej činnosti (napr. daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie, verejno-obchodná spoločnosť, daňovník – právnická osoba, ktorá je spoločníkom verejno-obchodnej spoločnosti alebo komplementárom komanditnej spoločnosti a pod.).

Vo všeobecnosti však platí, že príjmy, ktoré sú predmetom dane daňovníka – právnickej osoby, nemusia byť zároveň aj zdaniteľnými príjmami, a to z dôvodu vymedzenia oslobodenia určitých druhov príjmov. Príjmy oslobodené od platenia dane z príjmov právnickej osoby sú vymedzené v § 13 ZDP.

Príjmy daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie plynúce z ich hlavnej činnosti [§ 13 ods. 1 písm. a) ZDP]

Daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie vymedzuje § 12 ods. 3 ZDP. Hlavným poslaním týchto daňovníkov je prioritne vykonávanie neziskovej činnosti, ktorá má verejnoprospešný účel. Okrem neziskovej činnosti daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie môžu (ak im to právne predpisy dovoľujú) vykonávať aj podnikateľskú ziskovú činnosť, ktorá by však mala byť iba akýmsi doplnkovým zdrojom financovania hlavnej nezdaňovanej činnosti.

ZDP priamo vymedzuje daňovníkov alebo právne formy daňovníkov, ktorí sa na účel zdanenia príjmov považujú za daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie. Medzi takýchto daňovníkov patria záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, občianske združenia, odborové organizácie, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, vyššie územné celky, rozpočtové a príspevkové organizácie, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálna poisťovňa, Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garančný fond investícií, neinvestičné fondy, nadácie, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu.

Základným predpokladom oslobodenia príjmov u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie je skutočnosť, že ide o príjmy plynúce z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli alebo ktorá je ich základnou činnosťou. Hlavná činnosť daňovníka môže byť vymedzená:

• priamo v zákone, na základe ktorého vznikol (napr. Fond na ochranu vkladu, Rozhlas a televízia Slovenska),
• v stanovách (napr. občianske združenia, politické združenia),
• v štatúte (napr. obce, vysoké školy),
• zriaďovateľskými listinami (napr. rozpočtové a príspevkové organizácie),
• zakladateľskými listinami (napr. neziskové organizácie založené na základe zákona o neziskových organizáciách poskytujúcich verejnoprospešné služby).

ZDP na účely oslobodenia príjmov plynúcich z hlavnej činnosti nestanovuje, že by daňovník z tejto hlavnej činnosti nemohol dosiahnuť zisk, t. j. že by jeho príjmy z hlavnej činnosti nemohli byť vyššie ako výdavky (náklady) vynaložené na tieto príjmy. Treba však podotknúť, že spôsob jeho použitia je podmienený podmienkami stanovenými v príslušných právnych predpisoch, na základe ktorých vznikol.

ZDP však v § 13 ods. 1 písm. a) ZDP striktne vymedzuje príjmy, ktoré nie sú oslobodené od dane, a to bez ohľadu nato, že sú dosahované z hlavnej činnosti daňovníka. Z oslobodenia od dane z príjmov sú vylúčené:

• príjmy z predaja majetku a z nájomného – zdaneniu nepodliehajú iba príjmy plynúce z predaja a z prenájmu majetku rozpočtových organizácií, obcí a vyšších územných celkov [§ 13 ods. 1 písm. b) a e) ZDP],
• príjmy z reklamy – sú vždy zdaniteľným príjmom bez ohľadu na typ neziskovej organizácie,
• príjmy z členských príspevkov – zdaneniu nepodliehajú členské príspevky prijaté záujmovými zduženiami právnických osôb, profesijnými komorami, občianskymi združeniami, odborovými organizáciami, politickými stranami a hnutiami [§ 13 ods. 2 písm. b) ZDP],
• príjmy z činností, ktoré sú podnikaním – činnosťami, ktoré sú podnikaním, je možné rozumieť činnosti, ktoré je možné vykonávať iba na základe živnostenského oprávnenia v súlade so zákonom č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v znení neskorších predpisov,
• príjmy, ktoré sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou – príjmy, ktoré podliehajú zdaneniu podľa § 43 ZDP,
• príjmy ...