Príklad zdanenia príjmov rozpočtovej organizácie zriadenej obcou a povinnosť podania daňového priznania za rok 2023

Položka č. 1

Za účtovné obdobie 2023 vykázala vo výsledku ziskov a strát nasledovný výsledok hospodárenia:

Vzhľadom na skutočnosť, že príspevková organizácia môže účtovať iba v sústave podvojného účtovníctva vypĺňa pomocnú tabuľku C1 nasledovne:

• na r. 1 – uvedie úhrnný výsledok hospodárenia vo výške 71 001 eur
• na r. 2 – uvedie výsledok hospodárenia z hlavnej nezdaňovanej činnosti vo výške 37 606 eur
• na r. 3 – uvedie výsledok hospodárenia z vedľajšej podnikateľskej činnosti vo výške 33 395 eur
• na r. 4 – zisk z predaja majetku

Príspevková organizácia v januári 2023 uskutočnila predaj nepoužívanej techniky – kopírovacieho stroja za predajnú cenu 1 500 eur. Daňová a účtovná zostatková cena bola vo výške 1 600 eur. Príspevková organizácia dosiahla z predaja stroja stratu vo výške 100 eur. Na stratu z predaja majetku sa pri neziskovej organizácii neprihliada a na riadku 4 sa strata z predaja majetku neuvádza. Z tohto dôvodu príspevková organizácia riadok 4 nebude vyplňovať:

• na r. 5 – uvedie príjem z nájomného nehnuteľnosti vo výške 19 000 eur, príjem je súčasťou riadku 100
• na r. 6 - uvedie súhrn výnosov z hlavnej aj podnikateľskej činnosti vo výške 815 600 eur.

Úhrnný výsledok hospodárenia uvedený v tabuľke C1 na riadku 1 vo výške 71 001 eur sa prevádza na riadok 100 so znamienkom „+“.

Upozornenie k riadku 4 – predaj majetku!

Pri predaji majetku je príspevková organizácia povinná postupovať podľa § 17 ods. 16 ZDP. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 16 ZDP je závislá od toho, či predávaný majetok bol alebo nebol používaný na činnosti, z ktorej príjmy boli zdaniteľné (podnikateľská činnosť) alebo boli oslobodené od dane (hlavná činnosť):

• ak bol predávaný majetok používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a podliehali zdaneniu (napr. pri prenájme majetku), pri predaji tohto majetku sa do základu dane zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu stanovenú podľa § 25 ZDP zvýšenú o vykonané technické zhodnotenie a zníženú o odpisy uplatnené v daňových výdavkoch vypočítané rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 27 alebo § 28 ZDP,
• ak predávaný majetok nebol používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane ale nepodliehali zdaneniu (napr. jej hlavná činnosť), súčasťou základu dane je rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri jeho nadobudnutí, zvýšenú o náklady preukázateľne vynaložené na jeho technické zhodnotenie.

Položka č. 2

Príspevková organizácia vlastní administratívnu budovu, v rámci ktorej prenajímala podnikateľskému subjektu 3 miestnosti. Podnikateľský subjekt sa nad rámec povinností uvedených v nájomnej zmluve a po dohode s príspevkovou organizáciou rozhodol vykonať:

• technické zhodnotenie 1 z miestnosti vo výške 2 200 eur, príspevková organizácia sa rozhodla zvýšiť o výšku technického zhodnotenia vstupnú cenu budovy, avšak nájomcovi náklady na technické zhodnotenie neuhradila – príspevkovej organizácii vznikol nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 20 ZDP vo výške 2 000 eur,
• opravu 2 miestností, pričom hodnota vykonaných opráv je vo výške 1 800 eur. Príspevková organizácia výdavky na opravu podnikateľskému subjektu neuhradila, a preto je v tejto súvislosti v súlade s § 17 ods. 21 ZDP vzniká nepeňažný príjem vo výške 1 800 eur.

Príspevkovej organizácii v zdaňovacom období 2023 vzniká nepeňažný príjem podľa § 17 ods. 20 a 21 vo výške 3 800 eur, ktorý sa vykazuje na riadku 110.