Smernica o zostavení a zverejnení výročnej správy a účtovnej závierky

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je ustanoviť postup všetkých úkonov potrebných pre vyhotovenie a zverejnenie výročnej správy a účtovnej závierky. Táto smernica podrobne vymedzuje obsah a formu výročnej správy, ktorú má účtovná jednotka povinnosť vypracovať. Účtovná jednotka je podľa § 8 ods. 3 zákona č. 431/2002 Z. z. povinná vyhotoviť výročnú správu podľa § 20 zákona, prípadne konsolidovanú výročnú správu a zverejniť údaje podľa § 23d ako aj uložiť dokumenty podľa § 23a zákona. Táto smernica ustanovuje povinnosti a vymedzuje zodpovednosť oprávnených zamestnancov, ktorí sú zodpovední za vyhotovenie výročnej správy, účtovnej závierky a za jej zverejnenie. Definuje vecnú a formálnu správnosť výročnej správy a účtovnej závierky vzhľadom na platnú a aktuálnu legislatívu.

Upravuje rozsah údajov pri rozhodovaní o rozdelení zisku alebo straty. Stanovuje postup pre schvaľovanie a zverejnenie účtovnej závierky a výročnej správy.

Táto smernica účtovnú jednotku zaväzuje, že výročná správa spolu s účtovnou závierkou zostavenou v zmysle tejto smernice bude poskytovať verný a pravdivý obraz o skutočnostiach, ktoré sú predmetom výročnej správy a účtovnej závierky.

2. Povinnosť zostaviť výročnú správu a účtovnú závierku

Smernica upravuje povinnosti osôb, ktoré sa podieľajú na zostavení výročnej správy a účtovnej závierky a zaväzuje ich k povinnostiam v zmysle tohto interného predpisu.

2.1 Povinnosti účtovnej jednotky

Účtovná jednotka, ktorá musí mať účtovnú závierku overenú audítorom, je podľa § 20 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. povinná zostaviť výročnú správu.

K tejto povinnosti zaväzuje účtovnú jednotku aj táto smernica. V súlade s § 19 ods. 1 zákona o účtovníctve musí mať riadnu individuálnu účtovnú závierku a mimoriadnu individuálnu účtovnú závierku overenú audítorom:

1. obchodná spoločnosť a družstvo, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a za bezprostredne predchádzajúce účtovné obdobie sú splnené aspoň 2 z podmienok:
• celková suma majetku presiahla 2 000 000 €, pričom suma majetku sa rozumie suma majetku zistená zo súvahy v ocenení neupravenom o opravné položky, rezervy a oprávky k dlhodobému majetku,
• čistý obrat spoločnosti presiahol 4 000 000 €,
• priemerný evidenčný počet zamestnancov v jednom účtovnom období presiahol 30,
2. obchodná spoločnosť a družstvo, ktorých cenné papiere sú prijaté na regulovanom trhu,
3. ktorej túto povinnosť ustanovuje osobitný predpis,
4. ktorá zostavuje účtovnú závierku podľa § 17a [medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS)].

Kritériá pre povinnosť auditu v priebehu rokov 2020 – 2022

Výročná správa musí poskytovať informácie najmä o:

1. Vývoji účtovnej jednotky o stave, v ktorom sa nachádza a o významných rizikách a neistotách, ktorým je účtovná jednotka vystavená, informácia sa poskytuje vo forme vyváženej a obsiahlej analýzy stavu a prognózy vývoja a obsahuje všetky dôležité finančné a nefinančné ukazovatele vrátane informácie a o vplyve činnosti účtovnej jednotky na životné prostredie a na zamestnanosť, s poukázaním na príslušné údaje uvedené v účtovnej závierke.
2. Udalostiach osobitného významu, ktoré nastali po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa vyhotovuje výročná správa.
3. Predpokladanom budúcom vývoji činnosti účtovnej jednotky.
4. Nákladoch na činnosť v oblasti výskumu a vývoja.
5. Nadobúdaní vlastných akcií, dočasných listov, obchodných podielov a akcií, dočasných listov a obchodných podielov materskej účtovnej jednotky podľa § 22.
6. Návrhu na rozdelenie zisku alebo vyrovnanie straty.
7. Údajoch požadovaných podľa osobitných predpisov.
8. Údajoch o tom, či účtovná jednotka má organizačnú zložku v zahraničí.
9. V prípade, ak je významné pre posúdenie aktív, pasív a finančnej situácie účtovnej jednotky, ktorá používa nástroje podľa zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách, je účtovná jednotka povinná uviesť údaje o:
1. cieľoch a metódach riadenia rizík v účtovnej jednotke vrátane jej politiky pre zabezpečenie hlavných typov plánovaných obchodov, pri ktorých sa použijú zabezpečovacie deriváty,
2. cenových rizikách, úverových rizikách, rizikách likvidity a rizikách súvisiacich s tokom hotovosti, ktorým je účtovná jednotka vystavená,
3. v prípade, ak účtovná jednotka emitovala cenné papiere a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, je povinná vo výročnej správe uviesť osobitnú časť výročnej správy, a to vyhlásenie o správe a riadení.

Povinnosť uvádzania skutočností, ak účtovná jednotka je subjektom verejného záujmu

Povinnosti, ak nastali skutočnosti, kedy sa stáva účtovná jednotka subjektom verejného záujmu, ktorého priemerný prepočítaný počet zamestnancov prekročil 500 zamestnancov, uvádza vo výročnej správe aj nefinančné informácie o vývoji, konaní, pozícii a o vplyve činnosti účtovnej jednotky na environmentálnu, sociálnu a zamestnaneckú oblasť, informáciu o dodržovaní ľudských práv a informáciu o boji proti korupcii a úplatkárstvu, teda oblasti spoločenskej zodpovednosti, pričom musí účtovná jednotka uviesť:

• stručný opis obchodného modelu,
• opis a výsledky používania politiky, ktorú účtovná jednotka uplatňuje v oblasti spoločenskej zodpovednosti, vrátane uplatňovaných postupov náležitej starostlivosti,
• opis hlavných rizík vplyvu účtovnej jednotky na oblasť spoločenskej zodpovednosti vyplývajúceho z činnosti účtovnej jednotky, ktorý by mohol mať nepriaznivé dôsledky, a ak je to primerané, aj opis obchodných vzťahov, produktov, slu­žieb, ktoré účtovná jednotka poskytuje, opis spôsobu, akým účtovná jednotka riadi tieto riziká,
• významné nefinančné informácie o činnosti účtovnej jednotky podľa jednotlivých činností,
• odkaz na informácie o sumách vykázaných v účtovnej závierke a vysvetlenie týchto súm z hľadiska vplyvov na oblasť spoločenskej zodpovednosti, ak je to vhodné.

Uvedením týchto skutočností je splnená povinnosť účtovnej jednotky uvádzania nefinančných informácií o vplyve činnosti účtovnej jednotky na životné prostredie a na zamestnanosť v zmysle § 20 ods. 15 zákona č. 431/2002 Z. z.

Povinnosť uvádzania rámcov upravujúcich nefinančné údaje

Ak účtovná jednotka vychádza z rámca Európskej únie alebo z iných medzinárodných rámcov, ktoré upravujú nefinančné údaje, avšak s povinnosťou presne uviesť, podľa ktorého rámca postupovala.

V prípade, ak účtovná jednotka neuvedie niektoré z informácií vyššie uvedených, musí vo výročnej správe uviesť dôvody, na základe ktorých tieto informácie nezverejnila.

Povinnosť uviesť tieto informácie nemá účtovná jednotka, ak je subjektom verejného záujmu, ktorý je dcérskou účtovnou jednotkou, ak sú informácie o ňom a všetkých jeho dcérskych účtovných jednotkách zahrnuté vo výročnej správe alebo v obdobnej správe materskej účtovnej jednotky.

Túto povinnosť upravuje § 20 ods. 13 zákona č. 431/2002 Z. z.

Povinnosť uvádzania politiky rozmanitosti účtovnej jednotky

Ak účtovná jednotka emitovala počas účtovného obdobia akcie a tie boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu ktoréhokoľvek členského štátu a ak účtovná jednotka emitovala akcie, s ktorými sa obchoduje v mnohostrannom obchodnom systéme podľa § 51 ods. 1 zákona č. 429/2002 Z. z. ktoréhokoľvek členského štátu, uvedie vo výročnej správe aj opis politiky rozmanitosti, ktorú uplatňuje vo svojich správnych orgánoch najmä vo vzťahu k veku, pohlaviu, vzdelaniu a profesijným skúsenostiam členov týchto orgánov, ciele takej politiky, spôsob, akým sa vykonáva a dosiahnutie výsledkov vo vykazovanom období, ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sú splnené dve z týchto podmienok:

1. celková hodnota majetku presiahla 20 000 000 eur, pričom sumou majetku na tento účel sa rozumie suma zistená zo súvahy v ocení upravenom o položky podľa § 26 ods. 3,
2. čistý obrat presiahol 40 000 000 eur,
3. priemerný evidenčný počet zamestnancov presiahol 250 zamestnancov.

Ak účtovná jednotka neuvádza vo výročnej správe politiku rozmanitosti, je podľa § 20 ods. 14 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov povinná uviesť vo výročnej správe dôvody, prečo sa tak rozhodla.

2.2 Povinnosti členov predstavenstva

Členovia predstavenstva účtovnej jednotky, ak emitovala cenné papiere, ktoré boli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu, musia predložiť osobe zodpovednej za zostavenie a zverejnenie výročnej správy a účtovnej závierky na odsúhlasenie vysvetľujúcu správu, ktorá je podkladom k obsahovým náležitostiam. Správa predstavenstva sa musí vyjadriť k všetkým týmto bodom v zmysle § 20 ods. 8 zákona č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov:

• o odkaze na kódex o riadení spoločnosti, ktorý sa na ňu vzťahuje alebo ktorý sa rozhodla dodržiavať pri riadení, a údaj o tom, kde je kódex o riadení spoločnosti verejne dostupný,
• o všetkých významných informáciách a o metódach riadenia a údaj o tom, kde
• sú informácie o metódach riadenia zverejnené,
• informácie o odchýlkach od kódexu riadenia spoločnosti a dôvody týchto odchýlok alebo informácie o neuplatňovaní žiadneho kódexu riadenia spoločnosti a dôvody, pre ktoré sa tak rozhodla,
• opis hlavných systémov vnútornej kontroly a riadenia rizík vo vzťahu k účtovnej závierke,
• informácie o činnosti valného zhromaž­denia, jeho právomociach, opis práv akcionárov a postup ich vykonávania,
• o štruktúre základného imania vrátane údajov o cenných papieroch, ktoré neboli prijaté na obchodovanie na regulovanom trhu v žiadnom členskom štáte alebo štáte Európskeho hospodárskeho priestoru s uvedením druhov akcií, opisu práv a povinností s nimi spojených pre každý druh akcií a ich percentuálny podiel na celkovom základnom imaní,
• o obmedzeniach prevoditeľnosti cenných papierov,
• o kvalifikovanej účasti na základnom imaní podľa zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch v znení neskorších predpisov,
• o majiteľoch cenných papierov s osobitnými právami kontroly s uvedením opisu týchto práv,
• o obmedzeniach hlasovacích práv,
• o dohodách medzi majiteľmi cenných papierov, ktoré sú jej známe a ktoré môžu viesť k obmedzeniam hlasovacích práv,
• o pravidlách upravujúcich vymenovanie a odvolanie členov jej štatutárneho orgánu a zmenu stanov,
• o právomociach jej štatutárneho orgá­nu, najmä ich právomoci rozhodnúť o vydaní akcií alebo spätnom odkúpení akcií,
• o všetkých významných dohodách, ktorých je zmluvnou stranou a ktoré nadobúdajú účinnosť, menia sa alebo ktorých platnosť sa skončí v dôsledku zmeny jej kontrolných pomerov, ku ktorej došlo v súvislosti s ponukou na prevzatie, o jej účinkoch s výnimkou prípadu, ak by ju ich zverejnenie vážne poškodilo, táto výnimka sa neuplatní, ak je povinná zverejniť tieto údaje v rámci plnenia povinností ustanovených osobitnými predpismi,
• o všetkých dohodách uzatvorených medzi účtovnou jednotkou a členmi jej orgánov alebo zamestnancami, na ktorých základe sa im má poskytnúť náhrada, ak sa ich funkcia alebo pracovný pomer skončí vzdaním sa funkcie, výpoveďou zo strany zamestnanca, ich odvolaním, výpoveďou zo strany zamest­návateľa bez uvedenia dôvodu alebo sa ich funkcia, alebo pracovný pomer skončí v dôsledku ponuky na prevzatie.

Túto správu najskôr predloží predstavenstvo na kontrolu a schválenie osobám zodpovedným za zostavenie výročnej správy a účtovnej závierky a ich zverejnenie v zmysle tejto smernice v termíne, ktorý určia osoby zodpovedné za zostavenie výročnej správy a účtovnej závierky.

Po odsúhlasení správy zodpovednými osobami za zostavenie a zverejnenie výročnej správy a účtovnej závierky je predstavenstvo povinné predložiť túto správu valnému zhromaždeniu na najbližšom valnom zhromaždení odo dňa schválenia správy zodpovednými osobami.

2.3 Povinnosti audítora

Účtovná jednotka ...