Dátum publikácie:6. 12. 2013
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo; Účtovníctvo / Jednoduché účtovníctvo
Pracovné právo / Pracovné právo a personalistika / Odmena za prácu, mzda, plat
Právny stav od:1. 1. 2013
Právny stav do:31. 12. 2013
Zamestnávanie fyzických osôb podnikateľom – fyzickou osobou, upravuje Zákonník práce. Pracovnoprávne vzťahy medzi uvedenými osobami vznikajú odo dňa uzavretia pracovného pomeru alebo dohôd uzatvorených mimo pracovného pomeru (dohoda o vykonaní práce, dohoda o brigádnickej práci študentov alebo dohoda o pracovnej činnosti). Podnikateľ, ktorý zamestnáva aspoň jednu fyzickú osobu v pracovnoprávnom vzťahu, sa stáva zamestnávateľom.
V príspevku si ukážeme na príkladoch z praxe, ako má podnikateľ – zamestnávateľ – postupovať pri účtovaní miezd v roku 2013 v hlavnej účtovnej knihe sústavy jednoduchého účtovníctva, v peňažnom denníku. V jednoduchom účtovníctve sa mzdy účtujú do peňažného denníka, pomocnej evidencie, ktorou je mzdový list alebo iná evidencia podľa zákona o dani z príjmov, a do pomocnej evidencie, ktorou je aj kniha sociálneho fondu (tvorba a čerpanie SF).
Poznámka:
V príspevku sa nebudeme venovať podrobnejšiemu vysvetľovaniu výpočtu mzdy a jej jednotlivých zložiek a účtovaniu v ostatných účtovných knihách JÚ. Základné pojmy, ktoré budeme v texte používať, si ďalej stručne vysvetlíme.
Mzda
Mzda sa vypláca len z príjmu plynúceho z pracovného pomeru. Zamestnávateľ je povinný poskytovať zamestnancovi mzdu za vykonanú prácu.
Podľa ustanovenia § 118 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov (ďalej len Zákonník práce) mzdou je peňažné plnenie alebo plnenie peňažnej hodnoty poskytované zamestnávateľom zamestnancovi za prácu. V podnikateľskej praxi sa používa aj výraz odmena.
Mzda (odmena) sa vypláca aj za prácu, ktorú vykonáva FO na základe dohody o vykonaní práce alebo dohody o brigádnickej práci študentov, alebo dohody o pracovnej činnosti (ďalej len dohody).
Príjmy zo závislej činnosti
Mzda je z hľadiska daňového považovaná za príjmy zo závislej činnosti, t. j. príjmy podľa § 5 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP). Za mzdu budeme z hľadiska daňového považovať každý príjem zo závislej činnosti.
Zamestnanec
Zamestnanec je podľa § 11 ods. 1 Zákonníka práce každá FO, ktorá je v pracovnoprávnom vzťahu, ak vykonáva pre zamestnávateľa závislú prácu.
Za zamestnanca je na daňové účely považovaný každý príjemca (podľa ZDP daňovník) príjmu zo závislej činnosti, ale na účely povinného poistenia je za zamestnanca považovaný v niektorých prípadoch iný subjekt.
Zamestnávateľ
Zamestnávateľom je podľa § 7 Zákonníka práce každá FO alebo PO, ktorá zamestnáva aspoň jednu FO v pracovnoprávnom vzťahu alebo obdobnom pracovnom vzťahu. Zamestnávateľ vystupuje v pracovnoprávnych vzťahoch vo svojom mene a má zodpovednosť vyplývajúcu z uvedeného vzťahu. Za zamestnávateľa je na daňové účely považovaný každý platiteľ (daňovník), ktorý vypláca príjem zo závislej činnosti, ale na účely povinného poistného to môže byť aj inak.
Mzda
Podľa § 118 ods. 1 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný poskytovať zamestnancovi za vykonanú prácu mzdu. Podľa § 118 ods. 2 Zákonníka práce je mzda peňažné plnenie alebo plnenie peňažnej hodnoty (naturálna mzda), ktorú poskytuje zamestnávateľ zamestnancovi za prácu.
Ako mzda sa posudzuje aj plnenie poskytované za prácu pri príležitosti jeho pracovného alebo životného výročia, ak sa neposkytuje zo zisku po zdanení alebo zo sociálneho fondu (ďalej len SF). Za mzdu sa podľa § 118 ods. 2 Zákonníka práce nepovažuje náhrada mzdy, odstupné, odchodné, cestovné náhrady vrátane nenárokových cestovných náhrad, príspevky zo SF, príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, príspevky na životné poistenie zamestnanca, výnosy z kapitálových podielov (akcií) a obligácií, daňový bonus, náhrada príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca, doplatky k nemocenským dávkam, náhrada za pracovnú pohotovosť a iné plnenia poskytované zamestnávateľom zamestnancovi podľa Zákonníka práce, osobitných predpisov, kolektívnej zmluvy alebo pracovnej zmluvy, ktoré nemajú charakter mzdy.
Mzda ako daňový výdavok
Mzda a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnanca (ďalej len mzda) poskytované v súlade s ustanoveniami Zákonníka práce a pracovnoprávnymi predpismi sú podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 6 ZDP daňovými výdavkami. Mzda vyplatená zamestnancovi je výdavkom, ktorý je možné uznať u podnikateľa – zamestnávateľa, za daňový výdavok, lebo spĺňa podmienky pre daňovú uznateľnosť výdavku ustanovené v ZDP:
- výdavok súvisí so zdaniteľným príjmom – podmienka je splnená, lebo zamestnanec vykonáva činnosť, napríklad v procese výroby, rozvozu, prezentácie, predaja tovaru, materiálu alebo služieb, ktorou zabezpečí podnikateľovi – zamestnávateľovi (ďalej len podnikateľ), zdaniteľný príjem. Ak by zamestnanec pracoval napríklad na výstavbe súkromnej chaty podnikateľa alebo jeho rodinného domu, mzda vyplatená za túto prácu by nebola u zamestnávateľa daňovým výdavkom, lebo výdavok nesúvisí so zdaniteľným príjmom;
- výdavok musí byť preukázateľne vynaložený – každý výdavok musí podnikateľ aj skutočne doložiť. Preukázanie výdavku v praxi znamená doloženie dokladu, v prípade miezd to bude doklad o vyplatení mzdy zamestnancovi, napríklad výdavkový pokladničný doklad, ktorý zamestnanec pri prevzatí mzdy podpíše, alebo výpis z bankového účtu, na ktorom je mzda odvedená na účet zamestnanca. Dokladom o úhrade dane zo závislej činnosti daňovému úradu (ďalej len DÚ) je obvykle bankový výpis alebo poštová poukážka. Obdobne to platí aj pre doklad o úhrade odvodov do príslušnej zdravotnej poisťovne (ďalej len ZP) a Sociálnej poisťovne (ďalej len SP);
- výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa – každý daňový výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa v súlade s platnými predpismi. Na to, aby mohol byť výdavok zaúčtovaný v účtovníctve, musí spĺňať náležitosti účtovného dokladu, ktoré definuje § 10 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len ZÚ);
- pri započítaní výšky daňového výdavku je nutné dodržiavať stanovené limity.
Pojem mzda je výraz stanovený pre pracovnoprávne účely a je to názov, ktorý sa bežne v podnikateľskej praxi používa (hrubá mzda, čistá mzda).
Z hľadiska daňového by sa mal používať výraz príjem zo závislej činnosti. Mzda je z hľadiska ZDP príjmom zo závislej činnosti.
Výpočet mzdy
Podnikateľ, ktorý je zamestnávateľom, poskytuje zamestnancovi v súlade s ustanoveniami Zákonníka práce:
- mzdu v závislosti od odpracovaného času alebo dosiahnutého výkonu podľa § 118 až § 120 Zákonníka práce,
- mzdu za prácu nadčas podľa § 121 Zákonníka práce,
- mzdu a náhradu mzdy za sviatok podľa § 122 Zákonníka práce,
- mzdové zvýhodnenie za prácu v noci podľa § 123 Zákonníka práce,
- mzdovú kompenzáciu za sťažený výkon práce podľa § 124 Zákonníka práce,
- mzdu pri výkone inej práce podľa § 125 Zákonníka práce,
- naturálnu mzdu podľa § 127 Zákonníka práce,
- plnenia poskytované v súvislosti so zamestnaním, ktoré sa podľa § 118 ods. 2 Zákonníka práce za mzdu nepovažujú a poskytuje ich podnikateľ zamestnancovi podľa ustanovení Zákonníka práce alebo osobitných predpisov, napríklad náhrada mzdy za dovolenky, pri prekážkach v práci, odstupné a odchodné, cestovné náhrady, príspevky zo FO a ostatné.
Podľa § 131 ods. 1 Zákonníka práce má podnikateľ povinnosť zo mzdy prednostne vykonať zrážky:
- preddavkov poistného na verejné zdravotné poistenie (odvody do ZP),
- poistného na sociálne poistenie (odvody do SP),
- preddavkov poistného na verejné zdravotné poistenie (odvody do ZP),
- nedoplatku z ročného zúčtovania preddavkov na verejné zdravotné poistenie,
- príspevku na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnanec podľa osobitných predpisov,
- preddavku na daň alebo dane,
- nedoplatku preddavku na daň,
- daňového nedoplatku z ročného zúčtovania dane z príjmov zo závislej činnosti,
- ďalšie zrážky nedoplatku, ktorý vznikol zavinením daňovníka.
Po vykonaní prednostných zrážok môže podnikateľ zo mzdy zamestnanca zraziť ďalšie zrážky podľa § 131 ods. 2 a ods. 3 Zákonníka práce.
Výpočet mzdy a zdanenie príjmu zamestnanca
Ak si uplatňuje zamestnanec pri výpočte dane alebo preddavku na daň nárok na nezdaniteľnú časť základu dane (ďalej len NČZD), vyplní zamestnávateľovi tlačivo „Vyhlásenie na zdanenie príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti podľa § 36 ods. 6 ZDP“ (ďalej len vyhlásenie).
Ak zamestnanec podpíše u zamestnávateľa vyhlásenie, jeho príjem bude zdanený mesačným preddavkom na daň a postup pri výpočte mesačnej mzdy a jej zdanení je v roku 2013 takýto (zjednodušený postup):
Hrubá mzda (hrubý mesačný zdaniteľný príjem)
povinné odvody do ZP a SP, t. j. sumy zrazené na poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec
nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka
= zdaniteľná mzda (základ dane) zaokrúhlená na centy nadol
– preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy vo výške 19 % zaokrúhlený na centy nadol
Čistá mzda = hrubá mzda – odvody do ZP a SP – preddavok na daň
Poznámka:
Odvody do ZP a SP sú určené percentuálnou sadzbou z vymeriavacieho základu dosiahnutého v rozhodujúcom období. Odvody pozostávajú z odvodov do príslušnej zdravotnej poisťovne podľa § 11 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v znení neskorších predpisov a do Sociálnej poisťovne podľa § 128 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov. Obidva druhy odvodov sa odvádzajú mesačne, a to v zákonom stanovenom termíne a v zákonom stanovenej percentuálnej výške.
Podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ dane, ktorý:
a) sa rovná alebo je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného od 1. 1. príslušného zdaňovacieho obdobia, je NČZD ročne na daňovníka suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy životného minima,
b) je vyšší ako 100-násobok platného životného minima, NČZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima a jednej štvrtiny základu dane.
Ak táto suma je nižšia ako nula, NČZD ročne na daňovníka sa rovná nule.
Príklad č. 1:
Podnikateľ Karol zamestnáva zamestnanca, ktorého hrubá mzda za október 2013 bola 580 €. Zamestnanec odpracoval plný počet pracovných dní, nebol PN a nečerpal dovolenku.
Zamestnanec podpísal vyhlásenie, v ktorom si uplatnil nárok na odpočet NČZD.
Výpočet čistej mzdy za 10/2013 (v €)
| Hrubá mzda
| 580
|
| – odvody do ZP a SP
| – 77,72
|
| – NČZD
| – 311,32
|
| Zdaniteľná mzda
| 190,96
|
| – preddavok na daň
| – 36,28 (190,96 x 19 : 100)
|
| Čistá mzda
| 466 (580 – 77,72 – 36,28)
|
Príklad č. 2:
Podnikateľ Kamil zamestnáva zamestnanca – dôchodcu, ktorého hrubá mzda za október 2013 bola 500 €. Zamestnanec uviedol vo vyhlásení, že k 1. 1. 2012 je poberateľom starobného dôchodku.
Zamestnanec – poberateľ starobného dôchodku, nemá nárok pri výpočte mzdy za august 2013 na uplatnenie NČZD, lebo podľa § 11 ods. 6 ZDP sa u daňovníka, ktorý je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, neznižuje základ dane o NČZD.
Výpočet čistej mzdy za 10/2013 (v €)
| Hrubá mzda
| 500
|
| – odvody do ZP a SP
| – 20
|
| – NČZD
| – 0
|
| Zdaniteľná mzda
| 480
|
| – preddavok na daň
| – 91,20 (480,96 x 19 : 100)
|
| Čistá mzda
| 388,80 (500 – 20 – 91,20)
|
Príklad č. 3:
Podnikateľka Kveta zamestnáva zamestnanca, ktorého hrubá mzda za október 2013 bola 580 € (zamestnanec odpracoval plný počet pracovných dní, nebol PN a nečerpal dovolenku). Zamestnanec má u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje nárok na NČZD a daňový bonus na dve vyživované deti vo veku 6 a 12 rokov, ktoré vyživuje spolu s manželkou.
Poznámka:
Podľa § 33 ods. 1 ZDP daňovník (zamestnanec), ktorý v zdaňovacom období mal zdaniteľné príjmy podľa § 5 ZDP (zo závislej činnosti) aspoň vo výške 6-násobku minimálnej mzdy, si môže uplatniť daňový bonus na každé vyživované dieťa žijúce so zamestnancom v domácnosti. Prechodný pobyt dieťaťa mimo domácnosť nemá vplyv na uplatnenie daňového bonusu. Za vyživované dieťa daňovníka – zamestnanca, sa považuje podľa § 33 ods. 2 ZDP nezaopatrené dieťa podľa zákona o prídavku na dieťa, ktoré je dieťaťom vlastným, osvojeným, prevzatým do starostlivosti nahrádzajúcej starostlivosť rodičov na základe rozhodnutia príslušného orgánu a dieťaťom druhého z manželov. Nezaopatreným dieťaťom je dieťa do skončenia povinnej školskej dochádzky, najdlhšie do dovŕšenia veku 25 rokov, ak sa sústavne pripravuje na budúce povolanie štúdiom alebo sa nemôže sústavne pripravovať na budúce povolanie, alebo byť zamestnané pre chorobu alebo úraz. Do veku 18 rokov sa považuje za nezaopatrené dieťa aj také dieťa, ktoré má dlhodobo nepriaznivý zdravotný stav a z tohto dôvodu nie je schopné sústavnej prípravy na povolanie a ani nemôže vykonávať zárobkovú činnosť. Za zárobkovú činnosť sa považuje každá činnosť FO, ktorá zakladá nárok na príjem zo závislej činnosti a príjem z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Výpočet čistej mzdy za 10/2013 (v €)
| Hrubá mzda
| 580
|
| – odvody do ZP a SP
| – 77,72
|
| – NČZD
| – 311,32
|
| Zdaniteľná mzda
| 190,96
|
| – preddavok na daň
| – 36,28 (190,96 x 19 : 100)
|
| + daňový bonus na 2 deti
| + 42,82
|
| Čistá mzda
| 508,82 (580 – 77,72 – 36,28 + 42,82)
|
Príklad č. 4:
Podnikateľ Krištof sa v auguste 2013 zamestnal na čiastočný pracovný úväzok u zamestnávateľa KLIMOS a.s. Krištof nepodpísal vyhlásenie, pretože sa rozhodol, že si NČZD uplatní až v daňovom priznaní za rok 2013, v ktorom bude uvádzať okrem príjmov zo závislej činnosti aj príjmy z podnikania. Mesačná mzda Krištofa za august 2013 bola 580 €.
Výpočet čistej mzdy za august 2013 (v €)
| Hrubá mzda
| 580
|
| – odvody do ZP a SP
| – 77,72
|
| – NČZD
| – 0
|
| Zdaniteľná mzda
| 502,28
|
| – preddavok na daň
| – 95,43 (502,28 x 19 : 100)
|
| Čistá mzda
| 406,85 (580 – 77,72 – 95,43)
|
Účtovanie miezd v sústave JÚ
Jednou z povinností, ktoré podnikateľovi ukladá Obchodný zákonník a ZÚ, je povinnosť viesť účtovníctvo, ak bude preukazovať na daňové účely svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Podnikateľ, ktorý sa rozhodne viesť účtovníctvo, je účtovnou jednotkou (ďalej len ÚJ). Ak podnikateľ – ÚJ, účtuje v sústave JÚ, ktoré je koncipované ako účtovníctvo daňové, má povinnosť riadiť sa nielen účtovnými predpismi, ale aj jednotlivými ustanoveniami ZDP. Mzdy a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov poskytované podľa ustanovení ZP a ostatných predpisov sú podľa § 19 ods. 2 písm. c) bodu 6 ZDP daňovým výdavkom.
Plnenia poskytované vo väčšom rozsahu, ako stanovuje ZP, alebo dohodnuté v kolektívnej zmluve alebo vnútornom predpise (čo sa u podnikateľov – FO, vyskytuje len zriedka), nie je možné považovať za daňové výdavky. Napríklad odmena poskytnutá zamestnancovi pri príležitosti výročia vzniku firmy nie je daňovým výdavkom zamestnávateľa, lebo podľa § 118 ods. 3 ZP nejde o pracovné alebo životné výročie zamestnanca, ale o výročie zamestnávateľa.
Právna úprava účtovania miezd v sústave JÚ
Právne normy, ktoré upravujú účtovanie miezd, sú:
- zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov,
- opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len Postupy účtovania v JÚ).
Podklady pre správne zaúčtovanie miezd
Podkladom pre správne zaúčtovanie miezd sú tieto doklady:
- rekapitulácia miezd za daný mesiac,
- mesačné výkazy platiteľa poistného (zamestnávateľa) do príslušných ZP, pričom do každej ZP sa odovzdáva výkaz osobitne (každá ZP má svoje tlačivo),
- mesačný výkaz platiteľa poistného do SP,
- výdavkové pokladničné doklady o vyplatených preddavkoch a vyúčtovaniach miezd,
- bankové výpisy o výplate preddavkov a vyúčtovania miezd,
- bankové výpisy o vykonaných odvodoch do príslušných ZP,
- bankový výpis o vykonanom odvode do SP,
- bankový výpis o vykonanej úhrade dane zo závislej činnosti,
- bankový výpis o vykonaných ostatných zrážkach.
Odporúčanie:
Podnikateľ, ktorý vypláca zamestnancom mzdy, má podľa ustanovení ZÚ a ZDP povinnosť zdokladovať vyplatenie miezd zamestnancom. Preto odporúčame podnikateľom, aby vyplatenie miezd (preddavok alebo vyúčtovanie) doložili:
- ak podnikateľ vypláca zamestnancovi mzdu v hotovosti, výdavkovým pokladničným dokladom. Zamestnanec by mal podpísať výdavkový pokladničný doklad, na ktorom svojím podpisom potvrdí, že mzdu skutočne prevzal;
- ak podnikateľ poukazuje mzdu alebo jej časť na osobný bankový účet zamestnanca, odporúčame, aby zamestnávateľ priložil k mzdovej evidencii žiadosť zamestnanca alebo dohodu medzi zamestnávateľom a zamestnancom o vyplácaní mzdy na osobný bankový účet, s uvedením čísla účtu a názvu banky, na ktorý sa bude mzda odvádzať;
- zamestnanci, ktorí dostali mzdu alebo jej časť na bankový účet, by mali zamestnávateľovi podpísať doklad o prevzatí mzdy na svojom bankovom účte;
- zamestnanci by mali podnikateľovi podpísať aj prevzatie výplatnej pásky.
Účtovanie miezd v JÚ
V súlade s § 15 ods. 1 ZÚ zaúčtuje podnikateľ – ÚJ, mzdy do:
Podľa § 39 ods. 1 ZDP je zamestnávateľ, ktorý je platiteľom dane, povinný viesť pre zamestnancov mzdové listy s výnimkou uvedenou v § 39 ods. 4 ZDP a výplatné listiny vrátane ich rekapitulácie za každý kalendárny mesiac a aj za celé zdaňovacie obdobie.
Podľa § 39 ods. 4 ZDP, ak zamestnávateľ nevedie pre zamestnancov, ktorí poberajú len nepeňažné príjmy uvedené v § 5 ods. 3 ZDP, mzdové listy, je povinný viesť evidenciu (zoznam) obsahujúcu meno a priezvisko zamestnanca, a to aj predchádzajúce, jeho rodné číslo, adresu trvalého pobytu, údaj o trvaní pracovnej činnosti a súhrn nepeňažných príjmov uvedených v § 5 ods. 3 ZDP.
Účtovanie miezd v peňažnom denníku
Daňová orientácia JÚ vyžaduje, aby každá hospodárska operácia bola posudzovaná z hľadiska ZDP a aby bola zapísaná do hlavnej účtovnej knihy JÚ, do peňažného denníka, tak, aby bolo zrejmé, či ide o výdavok ovplyvňujúci základ dane (ďalej len ZD), alebo o výdavok, ktorý ZD neovplyvňuje. Pre účtovanie v sústave JÚ platí, že daňový výdavok je výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, a nedaňový výdavok je výdavok neovplyvňujúci ZD. Mzdy zamestnancov zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka ako daňový výdavok, ktorý ovplyvňuje ZD, t. j. ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Mzdy účtuje do peňažného denníka podľa § 4 ods. 6 písm. e) bod 3 Postupov účtovania v JÚ v súlade s § 4 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ sa do stĺpca „Mzdy“ účtujú:
- čisté mzdy vyplatené zamestnancom vrátane vyplateného daňového bonusu, a to aj z prostriedkov zamestnávateľa,
- poistné a príspevky na zdravotné poistenie a sociálne poistenie (odvody do ZP a SP), ktoré je povinný platiť zamestnanec,
- daň z príjmu zo závislej činnosti a preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti,
- daňový bonus vrátený správcom dane, účtovaný ako storno.
Účtovanie v stĺpci „Mzdy“
Do stĺpca „Mzdy“ sa účtujú hrubé mzdy zamestnancov. Hrubú mzdu zamestnanca tvoria tieto položky mzdy:
- odvod do príslušnej ZP (preddavky na zdravotné poistenie) za zamestnancov vo výške 4 % z vymeriavacieho základu (ďalej len VZ), t. j. z hrubej mzdy. Ak má podnikateľ viac zamestnancov a každý z nich má inú ZP, účtuje odvod do každej ZP zvlášť, tak ako odvádza peňažné prostriedky na účet príslušnej ZP,
- odvod do SP za zamestnancov, ktorý pozostáva z:
- nemocenského poistenia zamestnanca vo výške 1,4 % z VZ,
- starobného dôchodkového poistenia zamestnanca vo výške 4 % z VZ,
- invalidného dôchodkového poistenia zamestnanca vo výške 3 % z VZ,
- poistenia v nezamestnanosti zamestnanca vo výške 1 % z VZ,
- preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti a daň, ktoré sa vypočítajú vo výške 19 % zo ZD. Daň odvádza podnikateľ na miestne príslušný DÚ (tam, kde je zaregistrovaný),
- zrážky zo mzdy, ako napríklad zrážky za stravné lístky, životné poistenie zamestnanca, úrazové poistenie zamestnanca, stavebné sporenie alebo iné sporenia zamestnanca, splátky pôžičky, výživné, súdne obstávky a podobne,
- vyplatené vyúčtovanie mzdy (výplata),
- daňový bonus vrátený správcom dane, ktorý sa účtuje ako storno.
Poznámka:
Sadzby, ktoré sú vyššie uvedené, sú sadzby, ktoré použije podnikateľ pri výpočte odvodov do príslušnej ZP a do SP za zamestnanca, s ktorým uzavrel pracovnú zmluvu s týždenným pracovným časom.
Ak uzavrie podnikateľ pracovnú zmluvu s poberateľom starobného dôchodku alebo predčasného starobného dôchodku, sadzby sa menia alebo sa niektoré poistenie za zamestnancov vôbec neplatí. Sadzby sú iné aj v prípade, ak uzavrie podnikateľ pracovnú zmluvu s poberateľom invalidného dôchodku a závisia od poklesu schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť zamestnanca – invalidného dôchodcu. Pre platby do príslušnej ZP a do SP platia aj minimálne a maximálne VZ, ktoré v tomto príspevku neuvádzame. S platnosťou od 1. 1. 2013 platia aj nové podmienky platenia odvodov do ZP a SP pri uzavretí pracovnoprávneho vzťahu na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru.
Príklad č. 5:
Podnikateľ Kristián podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ. V októbri 2013 zamestnával zamestnanca Petra, s ktorými má uzavretú pracovnú zmluvu na dobu neurčitú.
S dvoma FO – poberateľmi starobného dôchodku, uzavrel dohodu o pracovnej činnosti. Výplatný termín na vyúčtovanie mzdy je stanovený na 15. deň v mesiaci. Preddavok na mzdu dostáva zamestnanec Peter vo výške 200 €.
Bližšie údaje o zamestnancoch, ktoré slúžili ako podklad pre výpočet miezd:
- Zamestnanec Peter má hrubú mesačnú mzdu 530 €. V 10/2013 odpracoval celý mesiac a dostal odmenu vo výške 300 €. Peter podpísal vyhlásenie, v ktorom si uplatňuje NČZD a daňový bonus na dve vyživované deti. Zálohu mu vypláca zamestnávateľ vo výške 200 €. Mesačne zráža zamestnávateľ Petrovi zo mzdy stavebné sporenie 100 € a doplatok za stravné lístky vo výške 0,80 € za jeden stravný lístok. Peter dostal 21 stravných lístkov. Peter je prihlásený v ZP a SP.
- Zamestnanec Pavol je poberateľ starobného dôchodku. So zamestnávateľom má uzavretú dohodu o pracovnej činnosti. V 10/2013 mal hrubú mesačnú mzdu 500 €. Pavol vyhlásenie nepodpísal, t. j. neuplatňuje si odpočet NČZD. Pavol je prihlásený v SP.
- Zamestnanec Prokop je poberateľ starobného dôchodku. So zamestnávateľom má uzavretú dohodu o pracovnej činnosti. V 10/2013 mal hrubú mesačnú mzdu 300 €. Prokop vyhlásenie nepodpísal, t. j. neuplatňuje si odpočet NČZD. Prokop je prihlásený v SP.
Výpočet mzdy za mesiac 10/2013 (v €)
| Zamestnanec: Peter, narodený 10. 10. 1977
Bydlisko: 010 55 Žilina, Pekná 44
Pracovná zmluva uzavretá dňa: 1. 7. 2012
|
| Odpracované dni:
| 23
| Odvody celkom:
| 111,22
|
| Odpracované hodiny:
| 184
| NČZD:
| 311,32
|
| Dovolenka:
| 0
| Zdaniteľný základ dane:
| 407,46
|
| Sviatok:
| 0
| Daň:
| 77,41
|
| Zmluvný základný plat:
| 530
| Daňový bonus:
| 42,82
|
| Základná mzda:
| 530
| Čistá mzda:
| 684,19
|
| Mzda za nadčas:
| 0
| Zrážky, záloha:
| 200
|
| Náhrada za sviatok:
| 0
| Zrážky, stravné:
| 16,80
|
| Prémie:
| 300
| Zrážky, stavebné sporenie:
| 100
|
| Hrubá mzda celkom:
| 830
| K výplate v hotovosti:
| 367,39
|
| Zdravotné poistenie:
| 33,20
|
|
|
| Nemocenské poistenie:
| 11,62
|
|
|
| Starobné poistenie:
| 33,20
|
|
|
| Invalidné poistenie:
| 24,90
|
|
|
| Poistenie v nezamestnanosti:
| 8,30
|
|
|
Výpočet mzdy za mesiac 10/2013 (v €)
| Zamestnanec: Pavol, narodený 15. 11. 1948
Bydlisko: 010 11 Žilina, Pyšná 33
Dohoda o pracovnej činnosti uzavretá dňa: 1. 10. 2013
|
| Odpracované dni:
|
| Odvody celkom:
| 20
|
| Odpracované hodiny:
| 40 hod.
| NČZD:
| 0
|
| Dovolenka:
| 0
| Zdaniteľný základ dane:
| 480
|
| Sviatok:
| 0
| Daň:
| 91,20
|
| Zmluvný základný plat:
| 500
| Daňový bonus:
|
|
| Základná mzda:
| 500
| Čistá mzda:
| 388,80
|
| Daňový bonus:
| 0
| Zrážky, záloha:
| 0
|
| Náhrada za sviatok:
| 0
| Zrážky, stravné:
| 0
|
| Prémie:
| 0
| Ostatné zrážky:
| 0
|
| Hrubá mzda celkom:
| 500
| K výplate v hotovosti:
| 388,80
|
| Zdravotné poistenie:
| 0
|
|
|
| Nemocenské poistenie:
| 0
|
|
|
| Starobné poistenie:
| 20
|
|
|
| Invalidné poistenie:
| 0
|
|
|
| Poistenie v nezamestnanosti:
| 0
|
|
|
Výpočet mzdy za mesiac 10/2013 (v €)
| Zamestnanec: Prokop, narodený 11. 1. 1949
Bydlisko: 010 22 Žilina, Prchká 33
Dohoda o pracovnej činnosti uzavretá dňa: 1. 10. 2013
|
| Odpracované dni:
|
| Odvody celkom:
| 12
|
| Odpracované hodiny:
| 30 hod.
| NČZD:
| 0
|
| Dovolenka:
| 0
| Zdaniteľný základ dane:
| 288
|
| Sviatok:
| 0
| Daň:
| 54,72
|
| Zmluvný základný plat:
| 300
| Daňový bonus:
|
|
| Základná mzda:
| 300
| Čistá mzda:
| 233,28
|
| Daňový bonus:
| 0
| Zrážky, záloha:
| 0
|
| Náhrada za sviatok:
| 0
| Zrážky, stravné:
| 0
|
| Prémie:
| 0
| Ostatné zrážky:
| 0
|
| Hrubá mzda celkom:
| 300
| K výplate v hotovosti:
| 233,28
|
| Zdravotné poistenie:
| 0
|
|
|
| Nemocenské poistenie:
| 0
|
|
|
| Starobné poistenie:
| 12
|
|
|
| Invalidné poistenie:
| 0
|
|
|
| Poistenie v nezamestnanosti:
| 0
|
|
|
Rekapitulácia miezd za 10/2013
Zamestnávateľ vyplatil zamestnancom mzdy podľa tejto výplatnej listiny:
Výplatná listina zamestnancov – záloha na mzdy 10/2013
| Por. číslo
| Meno a priezvisko
| Dátum narodenia
| Vyplatené (€)
| Spôsob platby
|
| 01.
| Peter
| 10. 10. 1977
| 200
| Bankový prevod
|
Výplatná listina zamestnancov – vyúčtovanie mzdy 10/2013
| Por. číslo
| Meno a priezvisko
| Dátum narodenia
| Vyplatené (€)
| Spôsob platby
|
| 01.
| Peter
| 10. 10. 1977
| 367,39
| Bankový prevod
|
| 02.
| Pavol
| 15. 11. 1948
| 388,80
| Hotovosť
|
| 03.
| Prokop
| 11. 1. 1949
| 233,28
| Hotovosť
|
Rekapitulácia miezd pracovníkov za 10/2013
| Os.
číslo
| Meno
a priezvisko
| Hrubá mzda
| Poistné
| NČZD
| Daň
| Daň.
bonus
| Čistá mzda
| Zrážky
| Výplata
|
| 01.
| Peter
| 830,00
| 111,22
| 311,32
| 77,41
| 42,82
| 684,19
| 316,80
| 367,39
|
| 02.
| Pavol
| 500,00
| 20,00
| 0,00
| 91,20
| 0,00
| 388,80
| 0,00
| 388,80
|
| 03.
| Prokop
| 300,00
| 12,00
| 0,00
| 54,72
| 0,00
| 233,28
| 0,00
| 233,28
|
|
| SPOLU
| 1 630,00
| 143,22
|
| 223,33
| 42,82
| 1 306,27
| 316,80
| 989,47
|
Rekapitulácia zrazenej dane za 10/2013
| Os.
číslo
| Meno a priezvisko
| HMz
(€)
| NČZD
(€)
| Preddavok na daň
(€)
| Daňový bonus
(€)
|
| 01.
| Peter
| 830,00
| 311,32
| 77,41
| 42,82
|
| 02.
| Pavol
| 500,00
|
| 91,20
|
|
| 03.
| Prokop
| 300,00
|
| 54,72
|
|
| SPOLU
|
| 1 630,00
|
| 223,33
|
|
| Daňový bonus
|
|
|
| – 42,82
|
|
| Ostáva vysporiadať
|
|
|
| 180,51
|
|
Rozpis odvodov do ZP za 10/2013
| VšZP
| Počet dní
| Celkový príjem
(€)
| Základ
(€)
| Percento
| Preddavok
(€)
|
| Zamestnávateľ
|
|
| 830,00
| 10,00
| 83,00
|
| Zamestnanec
| 31
| 830,00
| 830,00
| 4,00
| 33,20
|
| SPOLU
|
| 830,00
|
|
| 116,20
|
Rozpis odvodov do SP za 10/2013
| Súhrn poistného a príspevkov do
| Zamestnanec
| Zamestnávateľ
|
|
| %
| €
| %
| €
|
| NP
| 1,40
| 11,62
| 1,40
| 11,62
|
| SP a SDS
| 4,00
| 65,20
| 14,00
| 228,20
|
| IP
| 3,00
| 24,90
| 3,00
| 24,90
|
| PvN
| 1,00
| 8,30
| 1,00
| 8,30
|
| UP
| 0,00
|
| 0,80
| 13,04
|
| GP
| 0,00
|
| 0,25
| 4,07
|
| RFS
| 0,00
|
| 4,75
| 77,42
|
| SPOLU:
|
| 110,02
|
| 367,55
|
| SPOLU do SP:
| 110,02 + 367,55 = 477,57
|
Kde:
NP – nemocenské poistenie
SP a SDS – starobné poistenie a starobné dôchodkové poistenie
IP – invalidné poistenie
PvN – poistenie v nezamestnanosti
UP – úrazové poistenie
GP – garančné poistenie
RFS – rezervný fond solidarity
Platby do SP sú u jednotlivých zamestnancov takéto:
NP, z dohôd u poberateľov starobného dôchodku sa neplatí,
SP a SDS, platia všetci 3 zamestnanci,
IP, z dohôd u poberateľov starobného dôchodku sa neplatí,
PvN, z dohôd u poberateľov starobného dôchodku sa neplatí,
UP, platí len zamestnávateľ z celkového príjmu, t. j. aj z dohôd,
GP, platí len zamestnávateľ z celkového príjmu, t. j. aj z dohôd,
RFS, platí len zamestnávateľ z celkového príjmu, t. j. aj z dohôd.
Zamestnávateľ uhradí tieto platby:
- dňa 30. 10. 2013 zálohu na mzdy 200 €. Úhradu prevedie na základe výplatnej listiny záloh z bankového účtu;
- dňa 14. 11. 2013 tieto platby:
- mzdy zamestnancom. Úhrady uskutoční podľa výplatnej listiny takto:
- vyúčtovanie Peter, prevodom z bankového účtu 367,39 €,
- vyúčtovanie Pavol, platba v hotovosti 388,80 €,
- vyúčtovanie Prokop, platba v hotovosti 233,28 €,
- odvody do VšZP prevodom z bankového účtu 116,20 €,
- odvody do SP prevodom z bankového účtu 477,57 €,
- preddavky na daň zo závislej činnosti prevodom z bankového účtu 180,51 €,
- stavebné sporenie zamestnanca Petra 100 €.
Účtovanie v peňažnom denníku
Jednotlivé úhrady zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka podľa účtovných dokladov v deň ich úhrady.
Účtovanie vyplatených miezd
Mzdy (zálohy aj výplaty) vyplatené prevodom z podnikateľského bankového účtu alebo z pokladnice zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu alebo z pokladnice (účtuje podľa toho, odkiaľ prevod uskutočnil),
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom do stĺpca „Mzdy“.
Účtovanie preddavkov na zdravotné poistenie
Preddavky na zdravotné poistenie (odvody do ZP) uhradil podnikateľ prevodom z bankového účtu 14. 11. 2013 vo výške 116,20 €.
Do VšZP odovzdal alebo poslal elektronický mesačný výkaz.
Pri účtovaní odvodov do ZP by mal podnikateľ postupovať tak, že uhradený preddavok rozčlení na:
- odvody do ZP za zamestnanca, ktoré hradí za zamestnanca zamestnávateľ a znižuje o uvedenú čiastku hrubú mzdu (suma 33,20 €) a
- odvody do ZP za zamestnávateľa (suma 83 €).
Uhradené odvody do ZP podnikateľ zaúčtuje do peňažného denníka 14. 11. 2013 ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 33,20 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 33,20 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Mzdy“ 33,20 €
a
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 83,00 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 83,00 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ 83,00 €.
Účtovanie odvodov do Sociálnej poisťovne
Odvody do SP vo výške 477,57 € uhradil podnikateľ bankovým prevodom 14. 11. 2013. Súčasne odovzdal do SP alebo poslal elektronicky mesačný výkaz.
Pri účtovaní odvodov do SP musí podnikateľ postupovať tak ako pri účtovaní odvodov do ZP, tzn. že sumu, ktorú uhradil jednou čiastkou, zaúčtuje v peňažnom denníku dvoma čiastkami.
Sumu 477,57 € rozdelí na:
- odvody do SP za zamestnancov vo výške 110,02 €, ktoré odvádza zamestnávateľ za zamestnancov a znižuje o odvedenú čiastku hrubú mzdu a
- odvody do SP za zamestnávateľa vo výške 367,55 €.
Odvody do SP potom zaúčtuje ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 110,02 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 110,02 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Mzdy“ 110,02 €
a
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 367,55 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 367,55 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ 367,55 €.
Účtovanie dane
Daň z miezd zamestnancov zníženú o daňový bonus, ktorý vyplatil zamestnancovi Petrovi na dve deti vo výške 180,51 € (223,33 – 42,82), uhradil podnikateľ 14. 11. 2013 bankovým prevodom.
Daň tvorí časť mzdy zamestnanca, ktorú podnikateľ odvádza za zamestnanca na miestne príslušný DÚ, preto zaúčtuje sumu 180,51 € ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 180,51 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 180,51 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Mzdy“ 180,51 €.
Účtovanie zrážok z miezd zamestnancov
Všetky zrážky z miezd zamestnancov, ktoré podnikateľ vykoná, tvoria časť mzdy zamestnanca. Dňa 14. 11. 2013 uhradil z bankového účtu na príslušný účet poisťovne, kde má zamestnanec Ľuboš uzavretú zmluvu o stavebnom sporení, sumu 100 €.
Úhradu zaúčtuje do peňažného denníka ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 100 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 100 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Mzdy“ 100 €.
Časť peňažného denníka, rok 2013 (€)
| Por. číslo
| Dátum
| Názov položky
| Peňažné prostriedky
| Výdavky ovplyvňujúce ZD
|
| Príjmy
| Výdavky
| Celkom
| Mzdy
| Poistné a príspevky
|
| 512.
| 30. 10.
| Záloha na mzdu
|
| BU: 200
| 200
| 200
|
|
| ...
|
|
|
|
|
|
|
|
| 566.
| 14. 11.
| Mzda Peter
|
| BU: 367,39
| 367,39
| 367,39
|
|
| 567.
| 14. 11.
| Mzda Pavol
|
| H: 388,80
| 388,80
| 388,80
|
|
| 568.
| 14. 11.
| Mzda Prokop
|
| H: 233,28
| 233,28
| 233,28
|
|
| 569.
| 14. 11.
| Odvody ZP
|
| BU: 33,20
| 33,20
| 33,20
|
|
| 570.
| 14. 11.
| Odvody ZP
|
| BU: 83,00
| 83,00
|
| 83,00
|
| 571.
| 14. 11.
| Odvody SP
|
| BU: 110,02
| 110,02
| 110,02
|
|
| 572.
| 14. 11.
| Odvody SP
|
| BU: 367,55
| 367,55
|
| 367,55
|
| 573.
| 14. 11.
| Daň zamestnancov
|
| BU: 180,51
| 180,51
| 180,51
|
|
| 574.
| 14. 11.
| SS Peter
|
| BU: 100,00
| 100,00
| 100,00
|
|
Kde:
BU – bankový účet
H – hotovosť
SS – stavebné sporenie
Účtovanie odvodov do ZP a SP zjednodušeným spôsobom
Podnikateľ môže účtovať úhradu odvodov do ZP a SP tak, ako je vyššie uvedené, alebo sa môže rozhodnúť aj pre zjednodušený spôsob účtovania, ktorý si ďalej ukážeme. Podnikateľ by mal postupovať tak, že si vyberie jeden z uvedených spôsobov účtovania a ten bude používať pri účtovaní miezd celý rok. Podnikateľovi neodporúčame meniť v priebehu účtovného obdobia (kalendárneho roku) spôsob účtovania.
Postup pri zjednodušenom spôsobe účtovania je taký, že podnikateľ každý mesiac zaúčtuje úhradu odvodov do ZP jedným zápisom do peňažného denníka a úhradu odvodov do SP tiež jedným zápisom v deň úhrady ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu alebo pokladnice,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“,
- výdavky v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“.
K poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. k 31. 12. 2013, zistí celkovú výšku zaúčtovaných odvodov do ZP a SP a rozdelí ju na:
- platby zamestnávateľa za zamestnanca, ktoré tvoria súčasť hrubej mzdy a účtujú sa do stĺpca „Mzdy“ a na
- platby za zamestnávateľa, ktoré sa účtujú do stĺpca „Príspevok a poistné“.
Sumy zaúčtované v roku 2013 vystornuje v celej výške jednou ročnou sumou z peňažného denníka a opätovne ich zaúčtuje, ale už rozdelené, tak ako je vyššie uvedené.
Účtovanie 31. 12. 2013 vykoná v rámci účtovania uzávierkových účtovných operácií v súlade s ustanovením § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d a 1c Postupov účtovania v JÚ.
Poznámka:
Podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1 Postupov účtovania v JÚ sú uzávierkové účtovné operácie posledné zápisy v peňažnom denníku, ktoré sa účtujú pri uzatváraní účtovných kníh v peňažnom denníku tak, že sa:
- zvýšia príjmy o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do stĺpca „Príjmy celkom“ a do položiek príjmov podľa § 4 ods. 6 písm. d) Postupov účtovania v JÚ,
- znížia príjmy o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do stĺpca „Príjmy celkom“ a do stĺpcov príjmov podľa ich druhového členenia,
- zvýšia výdavky o sumy doteraz nezaúčtované v peňažnom denníku, ktoré sa zahrnujú do ZD z príjmov do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpcov podľa ich druhového členenia podľa § 4 ods. 6 písm. e) Postupov účtovania v JÚ,
- znížia výdavky o sumy, ktoré sa nezahrnujú do ZD z príjmov do stĺpca „Výdavky celkom“ a do stĺpcov výdavkov podľa ich druhového členenia.
Pokračovanie príkladu č. 5:
Ak sa podnikateľ rozhodne, že v roku 2013 bude odvody do ZP a SP účtovať zjednodušeným spôsobom, môže postupovať tak, že každý mesiac, t. j. aj 14. 11. 2013 zaúčtuje do peňažného denníka úhradu odvodov do ZP a SP vždy jedným zápisom ako:
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 116,20 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 116,20 €,
- výdavky v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ 116,20 € (odvody do ZP)
a
- výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu 477,57 €,
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 477,57 €,
- výdavky v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ 477,57 € (odvody do SP).
K poslednému dňu účtovného obdobia, t. j. k 31. 12. 2013 zistí:
- celkovú výšku zaúčtovaných odvodov do ZP, predpokladajme, že je to suma 1 394,40 €;
- celkovú výšku zaúčtovaných odvodov do SP, predpokladajme, že je to suma 5 730,84 €;
- zistené celkové ročné odvody rozdelí na platby zamestnávateľa za zamestnanca, ktoré tvoria súčasť hrubej mzdy a účtujú sa do stĺpca „Mzdy“, a na platby za zamestnávateľa, ktoré sa účtujú do stĺpca „Poistné a príspevky“, tak ako je uvedené v tabuľke:
| Poisťovňa
| Odvody celkom
(€)
| Odvody – zamestnanec
(€)
| Odvody – zamestnávateľ
(€)
|
| VšZP
| 1 394,40
| 398,40
| 996,00
|
| SP
| 5 730,84
| 1 320,24
| 4 410,60
|
Sumy zaúčtované v roku 2013 vystornuje v celej výške jednou ročnou sumou z peňažného denníka. Účtovať bude 31. 12. 2013 takto:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ – 1 394,40 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ – 1 394,40 € (odvody do ZP)
a
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ – 5 730,84 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ – 5 730,84 € (odvody do SP),
- zaúčtuje už rozdelené sumy, tak ako je uvedené v tabuľke.
V rámci účtovania uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje 31. 12. 2013 do peňažného denníka odvody do ZP a SP ako:
Odvody do ZP:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 398,40 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Mzdy“ 398,40 €
a
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 996 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ 996 €.
Odvody do SP:
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 1 320,24 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Mzdy“ 1 320,24 €
a
- výdavok ovplyvňujúci ZD v stĺpci „Výdavky celkom“ 4 410,60 €,
- výdavok v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Poistné a príspevky“ 4 410,60 €.
Časť peňažného denníka, rok 2013 (€)
|
Por. číslo
|
Dátum
|
Názov položky
| Výdavky ovplyvňujúce ZD
|
| Celkom
| Mzdy
| Poistné a príspevky
|
| 510.
| 14. 11.
| Odvody VšZP
| 116,20
|
| 116,20
|
| 511.
| 14. 11.
| Odvody SP
| 477,57
|
| 477,57
|
| ...
|
|
|
|
|
|
| 666.
| 31. 12.
| Uzávierkové účtovné operácie
|
|
|
|
| 667.
| 31. 12.
| Storno odvody ZP
| – 1 394,40
|
| – 1 394,40
|
| 668.
| 31. 12.
| Storno odvody SP
| – 5 730,84
|
| – 5 730,84
|
| 669.
| 31. 12.
| Odvody ZP
| 398,40
| 398,40
|
|
| 670.
| 31. 12.
| Odvody ZP
| 996,00
|
| 996,00
|
| 671.
| 31. 12.
| Odvody SP
| 1 320,24
| 1 320,24
|
|
| 672.
| 31. 12.
| Odvody SP
| 4 410,60
|
| 4 410,60
|
Podnikateľ pri účtovaní uzávierkových účtovných operácií neúčtuje o výdavku peňažných prostriedkov z pokladnice a ani z bankového účtu, pretože takýto účtovný prípad 31. 12. 2013 nenastal.
O výdavkoch peňažných prostriedkov z bankového účtu účtoval v čase úhrady odvodov do ZP a SP.
Autor: Ing. Jarmila Strählová
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies